3。2非货币性资产交换核算中引入公允价值对会计信息相关性的影响文献综述

非货币性资产的定义我们可以大致概括如下：双方用存货、固定资产、无形资产等非货币性资产进行交换，如有补价则涉及少量的的货币性资产或者不涉及，参考标准是涉及少量货币性资产在整个资产交换中低于百分之二十五[[[] 杨晶。非货币性资产交换公允价值量化方法研究[D]。西安：长安大学经济与管理学院，2011。]]。有真实的贸易背景和公允价值计量可靠的计量是非货币性资产交换的必要条件；换入资产的成本公允价值加支付的相关税费；如果资产交换发生补价，支付补价方换入资产的成本等于换出资产的公允价值加上支付的补价加上支付的相关税费；收到补价方的换入资产的成本等于换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费[[[] 李呈。非货币性资产交换中相关税费问题探讨[J]当代经济,2013, 11 :106-107。]]。

例3。大华公司用不再使用的服装加工设备与大元公司作为固定资产的包装加工设备交换。大华公司换出设备的账面价值为12000元，且计提折旧2000元，公允价值为11000元。此项交换中，大华公司清理设备花了100元并以银行存款支付；大元公司换出的包装设备账面原值为14000元，已提折旧3000元，公允价值为11000元。大华将对换入的包装设备作为公司的固定资产投入使用，没有对换出服装加工设备计提减值准备。

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理                    10 000

　　　　累计折旧                         2 000

　　　　贷：固定资产——设备                    12 000

　　（2）支付清理费用：

　　借：固定资产清理  100

　　　　贷：银行存款      100

　　（3）换入资产的入账价值＝11 000＋100＝11 100（元）

　　借：固定资产——汽车                 11 100

　　　　贷：固定资产清理                         11 100

　　（4）结转公允价值与账面价值的差额：

　　借：固定资产清理                      1 000

　　　　贷：营业外收入                           1 000

大华公司用服装加工设备与大元公司的包装加工设备进行交换，该笔资产交换中不涉及补价，属于非货币性资产交换。因为换出的非货币性资（生产加工设备）可以给换入公司未来带来经济效益并且具有商业实质。同时两家公司的资产都可以可靠的计量其公允价值，因此该笔非货币性资产交换可以用公允价值计量作为其计量的标准。

例4。甲公司因发展需要便用A材料与乙公司的B材料进行交换，详情如表2：

运杂费甲乙各付3000元、2000元。甲乙两公司都没有对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。假设甲乙两公司进行交换的材料都不是其生产用的材料。

因为甲乙公司的材料交换不具有商业实质，所以，这笔非货币性资产交换所换出资产的账面价值应当以基础计量换入资产的账面价值，同时甲乙两公司都不确认非货币性交易损益。

                     表2： A B材料的价值属性表