试论非营利组织的财务控制【5791字】
「摘要」非营利组织是重要的公共部门,承担着全社会的文化教育。科学研究。技术进步。医疗保健。文化娱乐等多方面任务,其财务控制水平和效果,将直接影响公共资金的使用效益,影响国家的经济和社会发展水平。本文针对非营利组织的特点,对其财务控制体系,如主体。目标。方式等进行了比较系统的阐述。
一。非营利组织的特征及其范围界定
非营利组织是国民经济的重要组成部分。在,各种类型的非营利组织几乎提供了从教育到科学。文化。体育。医疗保健。环保及公用。农业等方方面面的服务,在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。
(一)非营利组织的特征
非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润,而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征,就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机,既包括形式上的,也包括实质上的;既包括组织活动开始前的阶段,又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说,这种非营利动机主要体现在以下几个方面:
1。运营目的。非营利组织业务运营的目的,主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额,但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。
2。资财的来源。美国财务会计准则委员会在归纳非营利组织的特征时,指出非营利组织大部分资财来源于资财的供给者,他们不希望收回或据以取得经济上的利益“。在,非营利组织所需要的资财,全部或部分来自各级政府的预算拨款。单位收支结余以及接受捐赠等,政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资财,也不约定按所提供资财的一定比例获得经济上的利益。
3。所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售。转让。赎买的所有者权益,即使非营利组织解体,资财提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。
4。纳税。美国国内税务署规定,如果非营利组织取得了免税身份,除特别指明的情况外,可以免交联邦所得税。在,有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税,通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。
(二)非营利组织的范围界定
1。国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织;有的则统称为非营利组织。国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共部门,其在1994年10月发布的第4号研究报告利用其他审计人员的工作_公立单位观中认为:公立单位是指中央政府。地区(例如州。省。区域)政府。地方(例如城市。城镇)政府以及相应的政府主体(例如机构。局。厅。部。委员会和企业)。“
尽管称谓不统一,但其中包含的组织类型却基本相同。这些组织或单位主要有以下几种形式:(1)政府单位:包括联邦(中央)政府,州。县。市。镇。村等地方政府单位;(2)教育机构:包括幼儿园。小学。中学。大中专院校。职业技术学校;(3)卫生福利组织:包括医院。诊所。护理所。福利组织。疗养院。红十字会等;(4)各种宗教组织与机构;(5)各种慈善组织与机构;(6)各种基金会;(7)政府企业(即国有企业)。
在上述组织或单位中,通过将诸如教育机构。卫生福利机构。宗教机构。慈善组织和各种基金会等组织并称为非营利组织,而且还对它们按照所有权性质区分为公立和私立两种。对于公立非营利组织和公立企业,通常也将它们视为政府的一个组成单位。虽然从组织职能和业务运行目的来看,公立非营利组织和私立非营利组织还是具有一定的相似性的,它们事实上也可以成为一类较为特殊的社会组织。但国外还将政府。公立企业和公立非营利组织归属于一类组织,它们基本按照政府管理社会的目的行使职能,业务运行不以营利为目的。在美国,州和地方政府的这类组织,统一执行由政府会计准则委员会发布的会计规范。私立企业和私立非营利组织属于另一类组织,它们不执行政府职能,业务运行以营利为目的,或需要依靠其自身的业务活动维持持续运行。美国目前的这类组织统一执行财务会计准则委员会发布的会计规范。
鉴于国外例如美国目前由政府会计准则委员会发布的有关政府会计规范统一适用于美国州和地方政府以及归其所有的公立诸如学校和医院等非营利单位,国际会计师联合会公立单位委员会也将其研究报告的适用范围定位于中央政府。州和地方政府及其公立非营利单位。
2。非营利组织的类型。事业单位是特有的一个名词。民法通则规定,企业。机关。事业单位和社会团体都可以取得法人资格,从而确立了事业单位的法律地位。如前所述,西方国家通常采用非营利组织一词。的事业单位在内涵上近似于西方的非营利组织,但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调,我们对事业单位的范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和政府事务管理职能,主要以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性或生活性服务的单位。其范围习惯上涵盖较广,包括不同的行业和经济类型。从行业来看,可以分为24类;科学研究事业单位;教育事业单位;文化事业单位;勘察设计事业单位;新闻出版事业单位;广播影视事业单位;卫生事业单位;体育事业单位;农林牧水事业单位;交通事业单位;气象事业单位;地震事业单位;海洋事业单位;环保事业单位;测绘事业单位;信息咨询事业单位;质量监督事业单位;知识产权事业单位;物资仓储事业单位;房地产。城市公用事业单位;社会福利事业单位;经济监督事业单位;机关后勤事业单位;公证服务等其他事业单位。
事业单位的范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。市场经济推动了事业的发展,过去事业单位的范围较广,在建立市场经济体制的过程中,一些单位逐步由社会性。公益性为主转向营业性。开发性,资金供给的自给率不断提高,经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。一些事业朝着产业化的方向发展,如体育事业的产业化已经率先实施。
事业单位的发展从近期看有如下的趋向:有些单位,如大多数的中小学。从事基础理论研究的科研院所。国家重点兴办的文艺团体。图书馆。博物馆等,具有较强的社会性。公益性,主要由国家财政供应资金,以社会效益为目的,这些单位就应该按事业单位进行登记注册,按事业单位有关财务。会计制度进行财务管理和控制;而有些单位,如会计师事务所。应用型和开发型科研院所。民办的文艺团体。体育场馆等,具有较强的营业性。开发性,而且以营利为目的,这些单位不妨按企业进行登记注册,并按企业财务规则和会计准则。制度来进行财务管理和控制。如果这样,事业单位同西方公立非营利组织在范围上就可以基本上一致起来。
在,习惯于将事业单位与行政单位放在一起并称行政事业单位。这主要的非营利组织往往依附于行政单位,而一些行政单位也在办事业。部分行政单位机构。人员编制等诸方面的限制,将行政管理职能转到事业单位,这就是通常所说的政事不分。另外,行政事业单位均由财政拨款,所不同的是,行政单位的经费全部由国家拨款取得,通常走的是行政经费“科目,而对事业单位在管理形式上虽然不同,有的经费也全部由国家财政供应,有的则实行定额或定项补助(预算拨款走的是事业经费“科目)。现时行政事业单位你中有我。我中有你的状况,在一定程度上模糊了这种区别。
综上所述,尽管各种类型的政府机构与诸如教育事业单位。卫生福利事业单位。各种中介组织等在组织职能。运行机制。以会计主导财务报告的要求等方面存在着许多相同之处,本文还是将那些应该被排除在财政供养范围之外的事业单位剔除出来。因此,本文以下研究中所指的非营利组织,是指经费全部或部分通过政府财政供给的事业单位。并且由于经济结构调整并未完全到位,国有企业尚未退出竞争性领域,因此我们的研究也将国有企业摒弃在外。
二。非营利组织财务特征及其内涵分析
从财务的概念上来理解,财务的本质是指社会财富方面的事务(或业务)。货币出现以后,人们便开始用价值来衡量财富。由于价值运动在社会生产。生活中体现为资金运动,因此,财务研究的对象主要是资金运动。在营利组织中,资金运动从货币资金开始,经过若干阶段,又回到货币资金形态,完成一个周期的循环。营利组织的资金周而复始不断重复的循环,即为资金周转。资金的循环。周转,都是营利组织资金运动的具体形式。营利组织的资金运动包括资金的筹集。投放。耗费。收入。分配五个方面的经济内容。而非营利组织的资金运动则有着完全不同的特征。
非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的,它的任务是按政府发展计划的要求,开展业务活动。经费主要靠国家财政供应,部分来自自身的其他业务活动,其资金运动主要表现为经费的筹集。领拨。使用。报销等事项。因此,非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划。开展业务活动过程中,有关经费的筹集。运用。管理和监督的活动。
从会计体系来看,政府把事业单位会计作为预算会计的一个分支而单独制定了事业单位财务规则。事业单位会计准则和事业单位会计制度,这为我们与国际惯例转轨,根据非营利组织财务的特点将其作为一个单独的领域设计财务控制规则并实施财务控制奠定了良好的制度基础。它有助于适应形势发展而加强政府财政部门对非营利组织的财务控制,同时更有利于非营利组织内部财务控制和管理。其所以要确立非营利组织财务和会计的相对独立分支地位,是因为人们认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中,非营利组织的财务发生了显著的变化。现阶段非营利组织财务的特征主要有以下几项:(1)部分非营利组织除财政拨款外还有自己的事业收入。(2)非营利组织虽然以实现社会效益为宗旨,但却具有一定的经营性,并要实行经济核算,其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系,因而其可通过扩大服务规模。提高服务质量,实现增收节支,争取改善自身的运营条件。(3)非营利组织虽然不提供物质产品,但向社会提供精神产品(即知识形态的产品)和劳务,它具有一定的生产性。科学。教育。文化。卫生等各种非营利组织,大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门(有人把这种提供精神产品和劳务的行为称为第四产业)。这些部门在现代社会中占有重要的地位,社会生产力的发展水平越高,智力劳动和智力开发的作用就越显著,物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是非营利组织经济活动的特殊性,使得非营利组织的会计成为预算会计中的一个单独的分支,非营利组织财务控制也成为政府财政对单位控制的一个独立的分支。
从目前的非营利组织的发展状况来看,非营利组织的财务已发生了根本性的变化,这些变化具体体现在以下几个方面:第一,国家包办事业已成过去,根据公共财政理论及社会共同需求的标准,应重新确定财政对事业单位供应资金的范围和标准,并体现多渠道筹集事业发展资金。多种形式办事业的特点。第二,树立统一的预算概念,彻底改变以前将事业收支分解为预算内。外两部分,事业单位只反映财政拨款的收支情况,其他收入与支出相脱节的状况。将财政补助收入和非财政补助收入以及包括事业支出和其他支出在内的全部收入和支出,实行统一核算,统一管理,建立一个能够全面反映非营利组织财务收支的财务体系,以利于提高财政资金的使用效益。第三,借鉴企业财务的一些管理概念和方法,运用经济手段,提高资金的使用效益。
我们研究目前的非营利组织财务的特征,是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度,使之更好地适应非营利组织财务控制工作的需要。但是,这决不意味着非营利组织财务已经企业化了,已经按企业财务的规则运行了。这是因为:
首先,目前的非营利组织财政拨款并非资金来源的唯一渠道,但是财政拨款在非营利组织收入中还占据着重要地位。从总体上说,其他资金来源仍处于辅助地位。个别非营利组织虽然能做到日常收支相抵,但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。非营利组织的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系,其财务管理和会计核算应该受到国家财政管理部门的指导和约束,而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责,内部控制制度也需要报财政部门备案,财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度的缺陷,使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。
其次,非营利组织的性质及资金来源,决定了绝大多数非营利组织的非营利性,必须把社会效益放在第一位。水利。林业。科学。教育。文化。卫生等非营利组织提供的均是公品,而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。这里还要指出,一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余,但这是它们加强管理。量入为出的结果,绝不等于在主观上就是以营利为目的。
三。对非营利组织财务控制的基本运作
(一)非营利组织财务控制的本质
控制(Control),可以看作是修正。影响。操纵和调节的同义词,而不是强制(特别是现代控制)的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为:掌握住对象不使其任意活动或超出范围;或使其按控制者的意愿活动。“控制的这一定义明确了控制是由控制主体。控制客体。控制目标。控制方式等要素组成。控制主体,即控制者;控制客体,即控制对象;控制目标,即控制者的意愿;控制方式,即控制的实现形式。
通常而言,财务控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规。财务制度。财务定额。财务计划目标等对资金运动(或日常财务活动。现金流转)进行指导。组织。督促和约束,确保财务管理目标实现的管理活动。财务控制是财务管理的基本职能之一。在财务管理中,如果仅有财务计划(预算),但对实现目标的行动没有控制,就难免出现财务失控现象。从三者间的关系来看,预算是为财务控制指出方向,提供依据,而财务控制则是预算落实的保证。正是从上述意义,可以说,没有控制就没有管理。
对于营利组织来说,财务控制的核心目标是企业价值最大化。因此,通过对资金运动的指导。组织。督促和约束,增强企业的盈利能力,不断增加企业的财富,也就成为其财务控制的核心目标。对非营利组织而言,控制的目的是保证其财务活动符合法律。法规。政策的规定,提高财政资金的使用效益。由此,我们可以把非营利组织的财务控制定义为以制度。预算等为主要手段,通过规范和约束非营利组织及其内设机构的财务行为,保证国家法律。法规。政策的贯彻执行,提高财政资金的使用效益,确保事业发展目标实现的管理活动。
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