注册会计师法律责任对审计质量的影响探讨(2)
1注册会计师法律责任对审计质量的影响概述
1。1 注册会计师法律责任的概念及承担条件
注册会计师法律责任是指注册会计师因违约、过失和欺诈而致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。从定义可以看出，注册会计师承担法律责任有三个条件：第一，注册会计师有过错。注册会计师必须有主观上的故意或过失才会承担法律责任。如果注册会计师未发现财务会计报告中的重大错报或漏报而出具了不实审计报告，但是是按照法律和审计准则的要求执行的审计程序，就可以申请不承担法律责任；第二，注册会计师出具了不实报告。如果审计报告是注册会计师依据充分、适当的证据所作出的，就可以不承担法律责任；第三，使用者因为相信了虚假报告而遭受损失。注册会计师只有在使用者错信审计报告是正确的，并由此承受了损失的情况下才承担法律责任。如果明明知道审计报告是错误的，但使用者仍然根据这份报告来进行交易，那么注册会计师就可以不承担法律责任[1]。
1。2注册会计师法律责任的种类
注册会计师的法律责任可分为三种，即行政责任、民事责任和刑事责任。
（1）行政责任：注册会计师的行政责任主要是指注册会计师在执行业务时，会由于发生错误、疏忽或明知、故意等欺诈行为，带给委托人或其他利害关系人损失，或虽然没有造成实际损害，但已经违反法律法规，由政府主管部门注册会计师或事务所作出的具有行政性质的处罚。具体来说，注册会计师审计中的行政责任主要包括注册会计师需要分担的责任部分和会计师事务所所负担的部分。
（2）民事责任：注册会计师民事法律责任是会计师事务所、注册会计师等因违反了相关的合同规定，或者造成民事侵权等法律问题，而带来的法律后果。注册会计师民事法律责任主要包含以下方面：对委托人的责任，例如违约和违权；对第三方的责任，一般包括银行、股东、债权人、潜在投资者等。注册会计师对委托人应负的民事法律责任主要分为两种形式，合同责任和侵权责任。一般将注册会计师未按照独立审计准则进行审计的责任称之为合同责任，同时还包含审计过程中未按照约定的时间要求出具相关的责任报告，或者是理应保密的行为，没有尽到应尽的义务，存在上述情况之一都需要对委托人产生的损失进行补偿。侵权责任，即被加害人的权利受到了侵害。在注册会计师民事法律责任这一问题上，主要就是指在审计过程中因为一些因素造成普通过失、重大过失或欺诈行为的，对他们的利益产生损害的。文献综述
（3）刑事责任：刑事责任是指行为人因其刑事违法行为（犯罪行为）所必须承受的，由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。刑事责任是最严厉的法律责任，其产生原因在于行为人行为的严重社会危害性，它属于过错责任，只能由犯罪主体本人承担，不能连带他人，并且主要是人身责任。刑事责任的主体基本上是个人，但也可以是法人。按照我国注册会计师现行刑法的规定，我国的注册会计师审计的刑事责任分为主刑和附加刑两类[2]。
1。3审计质量的内涵
审计质量的内涵主要指注册会计师的审计过程和审计结果的好坏。对审计质量的衡量包含两个方面的内容，一是审计结果的质量，二是审计工作的质量。它涵盖了审计工作的整个过程，注册会计师从接受审计业务委托开始到签订审计业务约定书、编制审计计划、了解被审计单位及其环境、进行控制测试和实质性程序、编制审计工作底稿、出具审计报告，其中的每个方面都涉及到审计质量[3]。
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