新高校会计制度下基建并账实务探讨

一。基建账务与会计大账的期初衔接

1。基建数据的核对。分析与清理

基建并账之前的基建数据分析清理是关键,对基建账务上的科目和项目进行整理核对,梳理历史遗留问题,调整以前不规范的会计事项,确保基建数据的准确性。基建账务和高校大论文网账资金往来如何处理是难点。基建资金部分来源于财政专项拨款的零余额账户,这部分款项无法转到基建账户用于支付工程款,只能代基建账户支付,这样基建账产生的部分其他应付款“数据为应付学校大账的款项,如果不加以分析考虑内部往来情况,直接汇总数据,必然导致合并以后的数据与实际不符。

2。学校大账设置基建会计科目

根据新制度的规定和实际账务情况,需要设置相应的会计明细科目。需设置如下的会计明细科目:

1)为基建账上资金占用类科目设置明细科目。

在学校大账上在建工程“科目下设置明细科目在建工程――基建工程――建筑安装工程投资“。在建工程――基建工程――设备投资“,分别核算基建账上的建筑安装工程投资“。设备投资“。待摊投资“。其他投资“。

在固定资产“科目下设明细科目核算基建账上的交付使用资产“。在银行存款“科目下设置明细科目银行存款――基建专户――星号星号星号“,核算基建账户的货币资金。在其他应收款“科目下设置明细科目其他应收款――基建账务应收工程款“,在预付账款“科目下设置明细科目预付账款――基建账务预付工程款“,分别核算基建账上的其他应收款“。预付工程款“。

2)为基建账上资金来源类科目设置明细科目。

在学校大账上财政补助结转“科目下设置明细科目财政补助结转――基建项目结转“,非财政补助结转“下设置明细科目非财政补助结转――基建项目结转“,财政补助结余“下设置明细科目财政补助结余――基建项目结余“,分别核算不同来源下的基建拨款“。

非流动资产基金“科目下设置明细科目非流动资产基金――长期投资“非流动资产基金――固定资产“非流动资产基金――在建工程“非流动资产基金――无形资产“,分别对应核算固定资产“。在建工程“等科目的增加额。

其他应付款“科目下设置明细科目其他应付款――基建应付款“核算基建账上的应付款。

3。基建账务数据分析处理

1)按照新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定中的处理规定,将2013年12月31日基建账中相关科目余额按以下方法并入新账,按照基建账中‘建筑安装工程投资’。‘设备投资’。‘待摊投资’。‘预付工程款’科目借方余额,借记新账中‘在建工程――基建工程’科目“。笔者认为将预付工程款“科目直接并入在建工程“科目不合适。首先,依据现行国有建设单位会计制度的规定,在建工程“只包括建筑安装工程投资“。设备投资“。待摊投资“。其他投资“,这是符合客观实际的,同时也是符合高校会计制度的规定。新高校会计制度中会计科目使用说明对在建工程“科目是这样表述的:本科目核算高等学校已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本“,而预付工程款“科目核算的是预付给施工单位的部分款项,并没有形成工程的实际成本,不能完全界定为已经发生的必要支出“。其二,预付工程款“是债权类科目,仅仅反映的是高校预付的款项,并没有与施工单位结算的那部分工程款。在建工程“是资产类科目,反映的是已经与施工单位结算的那部分必要支出的实际工程成本。二者无论是从科目性质,还是经济实质而言,均不适宜合并。所以,建议预付工程款“并入新账的预付账款――基建账务预付工程款“,结算形成实际工程成本时,借记在建工程――基建工程“,贷记预付账款――基建账务预付工程款“。

2)按照衔接问题的处理规定,对基建账中‘基建拨款’科目贷方余额进行分析:按照归属于同级财政补助结转结余的部分,贷记新账中‘财政补助结转’。‘财政补助结余’科目;按照归属于非同级财政补助结转的部分,贷记新账中‘非财政补助结转’科目“。实践中,尽管不同的工程分别设立项目进行收支核算管理,但收入来源多渠道,不同资金来源的货币资金都是通过银行存款“科目核算,实际支出时无法和收入来源相对应,所以按资金来源分清各项目的结转和结余很有难度,无法准确界定财政补助结转“和非财政补助结转“。建议按实际业务优先使用财政性资金,以加快财政资金使用。

3)按照衔接问题的处理规定,按照上述(1)至(11)项中新账科目的借方合计金额与贷方合计金额的差额,贷记或借记新账中‘事业基金’科目。“实践中,按此方法将有差额(48000万元)借记事业基金“科目,而高校大账上事业基金“贷方余额有限(30000万元),这样导致事业基金“科目出现借方余额,这样显然违反了事业基金不能为负数的规定。笔者认为,由于基本建设借款均已还清,基建拨款“科目下只有财政与非财政拨款,应将基建账中基建拨款“科目余额属于工程实际支出金额全部计入非流动资产基金――在建工程“,由于优先使用财政性资金,剩余部分金额为非财政补助资金计入非财政补助结转“。

二。基建并账期初实务举例

以xaut大学为例,基建账经过核对和清理后,2014年12月31日资金平衡简表如下(单位:万元):

序号资金占用期末余额序号资金来源期末余额

一基本建设支出49000一基建拨款54000

1建安工程投资33000

2设备投资2000二其他借款0

3待摊投资14000

4交付使用资产0三基本投资借款0

二货币资金3000

1银行存款3000四其他应付款1000

三预付及应收3000

1预付工程款2000

2其他应收款1000

资金占用合计55000资金来源合计55000

根据新高等学校会计制度,借鉴新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定,以及对基建账务数据分析处理建议,并账处理如下:

借:在建工程――基建工程――建安工程投资33000

在建工程――基建工程――设备投资2000

在建工程――基建工程――待摊投资14000

银行存款――基建专户――星号星号星号3000

其他应收款――基建账务应收工程款1000

预付账款――基建账务预付工程款2000

贷:非流动资产基金――在建工程48000

非财政补助结转――基建项目结转6000

其他应付款――基建应付款1000

其中非流动资产基金――在建工程“金额为在建工程――基建工程“49000万元减去其他应付款――基建应付款“1000万元。(作者单位:西安理工大学财务处)

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