通货膨胀会计研究

中图分类号:F820。5文献标识码:A

文章编号:1005-913X(2015)09-0154-01

一。通货膨胀会计概述

通货膨胀会计是现代财务会计的一个分支,是指为了消除通货膨胀的影响,调整传统的历史成本会计报表或另行编制一论文网套财务报表,制定新的会计方法或程序,改变某些会计原则,更加真实客观地反映企业的财务状况。经营成果。现金流状况。美国在20世纪30年代开始提出并研究通货膨胀会计,1979年11月,著名的FASB第33号公告财务报告与物价变动由财务会计准则委员会正式发表,将理论联系实践,改进了现行财务报表信息,以适应通货膨胀的发展。1975年,英国桑地兰兹委员会发表著名的桑地兰兹报告――通货膨胀会计,建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。此外,还有澳大利亚。加拿大。巴西。新西兰等国家采用通货膨胀会计。

二。通货膨胀会计与传统会计的区别

(一)会计假设――货币计量

传统会计模式严格遵循四大会计假设:会计主体。持续经营。会计分期。货币计量。货币计量认为币值是稳定不变。不会贬值的,以币值稳定的货币单位进行计量。财务会计的若干原则:历史成本原则。配比原则。谨慎性原则。以及在这些原则指导下的确认。计量。记录。报告等方法都以稳定的货币计量单位为前提。

但通货膨胀。货币贬值。购买力下降是无法避免的经济现象。尤其当通货膨胀严重时,会计信息所所描述的财务状况。经营成果会受到歪曲,并没有客观真实地反映企业现实状况,导致会计信息失真。尤其在近几十年来,持续的通货膨胀无不动摇着这一会计假设。

因此,通货膨胀会计力求寻求一种稳定的“(消除通货膨胀影响的)货币计量单位来代替不稳定的现行货币。因为货币不同于米。公斤等计量单位,在货币发挥其交换媒介。价值尺度。支付手段等职能时,它的价值建立在它的购买力之上,在通货膨胀的影响下,货币的购买力是变化的,货币不是稳定的计量单位。因此,通货膨胀会计假设货币的本身价值并不是稳定的,而是不断贬值的。

(二)会计原则

传统会计确认。计量和报告的基本原则包括历史成本原则。历史成本客观,容易验证。在币值稳定的前提下,历史成本计量固然可取。但是在商品经济的条件下,物价一旦波动,这一原则便不能体现配比原则,还会影响会计报表的真实性。譬如营业成本100元,营业收入100元,但是生产商手持这100元能否买到当初消耗的100元生产要素是未知数。忽略通货膨胀,物价稍微上涨这些消耗则没有得到补偿。其次,发生通货膨胀时,资产负债表中的资产以历史成本计价,报表中所反映的资产净额是被低估的,报表中列示的负债也不能反映真实的购买力。

通货膨胀会计以重置成本或现时成本计量,以便真实反映企业所拥有资产的价值,让会计信息更为可靠。在重置成本下,收入费用配比原则从购进商品存货开始,存货销售得到现金再购进存货后才完成一次循环。营业收益反映的是在实务资本维护下计量出来的收益,剔除通货膨胀情况下由于资产置存而获得的收益的影响,反映了企业的实际收益,而不是名义收益。

(三)会计信息质量要求

传统的财务会计要求会计信息质量符合稳健性(谨慎性)原则。要求企业在进行会计确认。计量时不得多计资产或收益,少计负债或费用。传统会计的稳健性原则不能真实反映企业的资产负债情况,导致会计信息失真。比如投资性房地产,如若企业采用成本模式计量,入账价值1000万的投资性房地产在四五年后可能变为2000万甚至更高,但在报表上依然以1000万列示,低估了企业的资产。

通货膨胀会计在背离货币计量假设。历史成本原则,修改配比原则的同时,也否定了稳健性原则。通货膨胀会计认为,既要预计可能发生的损失,也要预计可能产生的收益,购买力变动损益及持有收益均属于可能的损益,这些会计信息均应反映与财务报表中。当然,这一变化也对会计人员的职业道德,监督机关的监督力度提出了更高的要求。

三。对通货膨胀会计的几点思考

(一)建立通货膨胀会计制度是必然趋势

目前,世界各国普遍受到通货膨胀的影响,货币贬值,物价上涨不可避免。货币计量假设愈发站不住脚。现代企业所有权与经营权相分离,企业的经营管理者必须向投资者。债权人提供真实可靠的财务报表,为其进行投资和信贷决策提供有用的信息。而受到通货膨胀的影响,传统会计以历史成本计量,报表信息并不真实。可靠。相关。各国经济发展状况不同,通货膨胀率不同,历史成本编制的财务报表丧失可比性,不利于各国会计信息的交流沟通。在通货膨胀较为严重的国家,已经以重置成本或现时成本计价,完全推翻了历史成本原则,使得财务报表如实反映企业的财务状况。

(二)需建立通货膨胀会计制度

目前,会计准则对应对通货膨胀的会计处理还没有相应规定。但现行的历史成本会计存在诸多缺陷。资产价值失真,成本数据失真,利润失真。同时给企业进行会计造假,操纵利润提供了可乘之机。譬如企业会计准则第3号――投资性房地产规定投资性房地产可采用成本模式及公允价值模式,有的企业则利用这一规定,在企业利润为负时,投资性房地产由成本模式变为公允价值模式,提高了当期资产及利润,扭亏为盈。若采用通货膨胀会计则可规避这一现象。目前允许在存货计量时采用先进先出法,固定资产折旧时采用加速折旧法,适应了市场经济发展的要求。但就目前通货膨胀的情况看,已经对企业财务状况的真实性产生了巨大影响,有必要采用通货膨胀会计进行调整。

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