新会计准则下会计职业判断研究

为适应市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要,以及经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流,2006年,财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。此次会计准则的出台与应用,标志着与国际财务报告准则趋同的企业会论文网计准则体系正式建立,对于完善社会主义市场经济体制。提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义,同时也对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。

1会计职业判断的基本内涵

对于什么是会计职业判断,目前尚无统一公认的定义。本文认为,会计职业判断就是指会计人员根据会计法律。法规等会计规范,利用自身的专业知识和职业经验,通过识别。比较。分析等方法,对会计事项处理和财务报告编制所作的估计。断定或选择的思维过程。此定义反映出,会计职业判断的主体是会计人员,判断的依据是各项会计法律。法规等会计规范,判断的基础是会计人员的专业知识和积累的职业经验,判断的内容是日常会计事项处理和财务报告的编制,判断的基本方法是识别。比较。分析等,判断的结果是一种估计。断定或选择。会计职业判断贯穿于整个会计过程,涉及确认。计量。记录和报告各个环节,成为影响会计信息质量的重要因素之一。

2新会计准则对会计职业判断提出了更高要求

由于新会计准则体系在会计理念。体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,因而对会计人员提出了严峻的挑战。新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路,突破了原来企业会计制度事无巨细。面面俱到的局限,努力改变会计人员照葫芦画瓢的传统性思维习惯,其对于会计职业判断的要求,贯穿于会计的确认。计量。记录和报告的全过程,涉及到方方面面。如会计原则的选择与协调,当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时,应注重经济实质,这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性;对一项经济业务是否重要。是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等,准则中没有也难以规定具体的识别标准,需要会计专业人士作出判断。又如会计政策的选择及会计估计,包括存货计价方法。固定资产折旧方法等的选用,资产的期末计价及各项资产减值准备的计提,固定资产使用寿命及净残值的确定,未来现金流量的确定,研究与开发费用的处理,以及关联方披露等事项,都需要会计专业人士作出判断。还有公允价值的应用,或有事项发生的可能性,经济利益是否很可能流入或流出企业,等等,都需要很强的会计职业判断能力。新准则体系对于会计职业判断的强调,实际上是对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求,是对企业会计人员的一项严峻考验。

3会计职业判断现状

新准则对会计人员职业判断能力的高要求是显而易见的。但是,目前会计职业判断现状却不容乐观。一是会计人员职业判断意识不强。的会计规范一直以来采取制度导向的形式,既有详细的操作规范,又有具体的比例数据和处理标准,会计人员只需照章执行即可,根本用不着进行职业判断。所以的会计人员也习惯了按照会计制度的规定,一步一步来处理会计业务,形成了离开具体详细的制度就无法处理会计业务的依赖心理,面对表达比较抽象的原则导向的会计准则,一时必将难以适应。二是会计人员的专业水平有待提高。会计职业判断需要较强的职业素质和专业能力,虽说目前会计教育得到了重视和发展,会计人员的学历水平得到了很大提高,但会计人员对新业务。新环境有一个适应的过程,而做出恰当职业判断所需的专业知识和扎实的基本功又是一个日积月累的过程,并非一朝一夕可以达到的。三是职业道德水准不高。由于受产权机制的制约,会计人员与企业的经营者同属企业管理人员,其根本利益是一致的,而且会计人员的工资。待遇等均由经营者决定,在此情况下,少数会计人员为了维护自身利益,势必会做出有利于经营者的职业判断,从而可能损害投资者的利益。而对经营者来讲,由于受利益的驱使,往往有进行盈余管理的强烈动机。职业判断的自由度越大,越利于他们进行会计操纵。他们往往指使会计人员利用这种自由度肆意操纵利润。如此,则职业判断已完全背离了规则制定者的初衷,非但没有增加会计信息的相关性和可靠性,反而成了公司操纵利润的最有力的工具。

4提升会计职业判断水平的主要对策

(1)转变传统观念,培育职业判断意识。在新形势下,复杂和不确定性的会计实务无处不在。随着新准则的实施,要求会计人员必须由过去习惯于按照会计制度的规定来处理经济事项向职业判断的方向迈进,转变传统观念,更新思维方式,增强职业判断意识,以适应会计工作不断变化的需要。

(2)加强法制教育,强化会计职业判断法制观。从法律的角度讲,会计职业判断是在不违反现行会计准则的前提下进行的,是以国家颁布的会计法和会计准则为研究对象,对其进行比较研究,而作出有利于企业利益最大化的决策和判断。会计人员进行会计职业判断所安排的经济行为必须合乎会计法和会计准则条款规定和立法意图,其行为及其后果应该与会计法和会计准则的内在要求一致,不能影响和削弱会计法和会计准则的法律地位。因此,要想合理地利用会计职业判断,必须对会计法和会计准则相当熟悉和有充分的理解,增强法制观念,熟练掌握会计准则的具体规定。

(3)加强对会计的职业培训,培养终生学习能力,提高综合素质。会计职业判断是一种技术性很强的工作,只有具有较扎实的专业知识才能做好。实施新会计准则,将使会计人员有机会在会计实践中锻炼和提高职业判断能力。会计人员必须重视基础理论的学习,要以各种方式不断地掌握专业理论知识,既了解会计理论研究方法,熟悉会计基本理论。发展会计理论和比较会计理论,掌握会计应用理论,又要通晓与会计相关的经济。金融。贸易。外汇等相关知识,熟悉现代化的会计处理手段。把握会计工作的运行规律,提高职业判断技巧及能力。改进自己的知识结构,丰富自己的头脑,培养分析和解决问题的能力,能够熟练地在制度。准则允许的范围内进行专业判断,作出合理的选择。

(4)完善会计监管体系。为防止企业滥用会计职业判断,必须充分发挥会计监管系统的作用,健全和完善内外会计监督体系。就企业内部控制系统而言,要完善公司治理结构。公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生,如果公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱,为管理当局进行盈余操纵提供条件,从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的干预。因此,完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。就企业外部会计监管系统而言,必须按照行业自律。政府监督。法律规范的思路框架,建立以行业自律为基础。政府行政监管为主导。法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系;尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,充分发挥注册会计师的社会监督作用;强化政府外部监督,由国家财政。审计。证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计,以约束企业会计职业判断行为。

(5)加强会计人员职业道德修养。会计准则赋予会计人员的灵活性越大,就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时,应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰,排除个人主观意念及偏好,客观。公正的进行职业判断作出会计处理,真实的反映经济业务事项,确保会计信息的真实,为会计信息使用者服务。从长远来看,应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性,并最终促使会计人员从他律走向自律――真实。公允地进行会计选择。

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