3营业税改增值税对中小企业的影响

税负资金是国家经济建设和政府各种社会建设支出的重要资金，是社会市场经济体制为政府所提供的公共设施、共公服务所支付的总代价，是国家税务收入的核心来源。目前，我们可以通过宏观评价法和微观评价法来衡量税负。宏观评价是从整体分析，将税收总额与国民生产总额，宏观评价税负可以很好地揭示税收的集中程度。从微观角度看，税负是纳税人的税收负担。在我国，企业是各类税收的纳税主体。企业的税收负担主要由流转税税负和所得税税负组成，通常流转税税负是用企业的应纳税额占营业收入或者销售收入的的比重来表示，所得税税负是用企业应纳所得税额占企业利润的比重来表示。

3.1营改增对中小企业流转税负的影响首先，税改直接导致税率的大幅变动，企业税负也随之发生变动。小规模纳税人

就以建筑业来说，从3%的营业税改为3%的增值税，有了进项税的抵扣，小规模纳税人缴纳的税金势必有所减少。对于一般纳税人来说，情况更加复杂，影响因素复杂。一般纳税人相较小规模的纳税人有更大的规模，上下游企业数量更加庞大。牵一发而动全身，下游企业能有开具增值税专用发票，就会影响到上游的各个企业。[11]没有下游企业的增值税专用发票，上游企业也无法进行进项税抵扣。这也会导致改革效果有明显的下降。

3.2营改增对中小企业所得税负的影响首先是企业受到“营改增”影响，税负的变化导致收入的变化。因为在企业将销

售收入登记入账时会剔除应缴销项税额的数目，所以在最终报表中的“营业收入”的金额较之之前的有一定的减少。其次，“营改增”后企业的成本费用有变化。例如，增值税一般纳税人在买进原材料时可以取得增值税专用发票，且增值税销项税不含税，企业在将原材料等进行入账时以其费用减去进项税额的数目登账，这就造成这些资产登记入账的金额变少，进而导致成本的下降。所以，企业所缴纳的所得税因因营业收入和成本费用的双双改变而改变[5]。