资产负债观下所得税会计研究(2)
1 所得税会计的起源与发展 所得税会计的起源与发展一直以来受会计和税法的共同影响， 它是由于财务会计与所得税法间相关目标和原则不同而产生的。 正是由于财务会计与所得税法在标准和方法以及对收益费用确认计量的基础不同，导致调整两者之间差异的所得税会计处理方法由此产生，并且引发规范所得税会计的准则出现 [1]。关于其产生的具体时点，多数学者赞同源于1944年。以下根据相关法规来阐明其在国内外的起源及发展。
1.1 国外所得税会计的产生和发展 1.1.1 国外所得税的诞生 所得税第一次产生是在英国，在 18 世纪末，英国最先开始向企业征收所得税，期间经过几次停征、重征，于 l842 年又重新开征，通过立法让其成为一项永久性的税种。在会计和税法的共同影响下，所得税会计由此诞生。由此于 1973年，国际会计准则应运而生，是国际上的第一部会计准则，为了适应跨国公司的发展，并且促进了会计相关准则在国际间的真实可靠性，并使各国会计实务中的分歧有所改善。 1.1.2 国外所得税的发展 在八十年代中期，第一部关于所得税的法规被发布。随后国际会计准则委员会成立了专门的课题组进行研究并不断完善此公告。其后，委员会又多次修订了该公告，并于1979年 7月份正式发布第12号公告。从规定里可以了解到该公告不仅坚持分期摊销时间性差异，而且也阐明了多种不同方法，但不曾明确阐述委员会对于所得税核算的基本方法及准则。1989年 1月,国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》,主张应用损益表下的债务法。
1.1.3 国外所得税的建立和完善 1993 年，国际会计准则委员会为了完善法规又公开征求相关的意见稿，目的是为了完善该公告，此期间，该机构要求只能用债务法，并主张全面分摊比部分分摊好，但部分分摊仍是可采用的方法之一。经过一年的讨论与意见征求，在1994 年 10 月，国际会计准则委员会再次发布声明，基本上同意采纳美国的 109号公告中提出的处理方法， 要求企业核算时采用资产负债表债务法[2]。 于1996年，该机构正式出台了修订后的公告会计准则， 修订后的准则要求企业不允许继续采用递延法，在该法规下企业采用资产负债表债务法。最终定稿于1996年。
1.2 国内所得税会计的产生和发展 1.2.1 企业所得税的诞生 受半殖民地半封建社会性质的影响，即使我国的经济活动可以追溯到很久之前，但由于当时的经济政治条件达不到实行所得税制度的要求，所以一直到清末才有人提出关于征收所得税的提议，但没有得到广泛的支持。我国的首部有关所得税会计的规范于 1936 年被公布。该法规是由国民政府颁布的《所得税暂行条例》，其正式使用于 1937 年，其中还囊括向盈利企业征收所得税。大多数的学者赞同中国企业所得税诞生于 1937 年。我国企业所得税的征收由此拉开序幕，从产生至今，其发展历程也只有区区几十年，难以和国外相比。
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