2  资产减值的概述

    资产，在会计六大要素中占有及其重要的地位。其本质是真实的反映企业的价值。然而，由于信息社会的发展和知识经济的到来，企业面临的内外部环境处在不断的发展和变化之中，不确定性、风险充斥着企业，企业资产的盈利能力失去了以往的稳定性，资产的减值风险也在不断加大，企业出现了非常严重的资产“泡沫”现象。很多的公司像这样的情况出现时也许不会自己去将资产有关的账面价值去减记为可收回金额。所以，使用者在使用财务报告时很容易被企业财务报告所显示的资产账面价值所误导。鉴于资产减值事项对企业利润、会计行为有越来越大的影响，国际会计准则委员会以及其它国家的准则制定机构制定了有关资产减值的专门准则。我国也在积极的与国际会计准则接轨，并于20世纪90年代末正式颁布了有关资产减值的相关准则，2007年财政部正式颁布实施的会计准则，将“减值准备”单独作为具体准则[1]。 

2.1  资产及资产减值的定义

    资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源[2]。

资产减值与资产的概念相关。资产的本质是其能够为企业产生预期的经济利益，资产在购置时，根据企业会计准则的真实性和可靠性原则，是按照资产取得时的实际成本入账，但是，资产在使用的过程中，因为很多无法避免的内在以及外在的因素的存在，以至于会使得这个企业的资产产生的经济利益要比其预期的利益小很多，资产也会有所损耗。其账面价值一定会比要收回的金额小，它们两个之间的差额我们称之为资产的减值。

2.3  资产减值准备的转回

    对于资产减值损失，我们国家出现了新的准则对其资产减值的损失的转回做出原则性限制:关于短期资产减值损失，企业想要转回其计提的资产减值，应当在保证影响企业的资产减值的种种迹象消失后。但是对于长期而言，假如企业一旦确认了其资产减值，那么后期一定不能转回。利润的操纵可以通过资产的减值来体现，企业常见的操作手法有两种:其一，企业为了避免退市，会在当年计提大额资产减值准备，以使得企业当年实现大亏损，等下一年再转回已计提的资产减值，这样企业在财务报表上表现为企业扭亏为盈，达到企业的目的;其二，企业通常会选择某一年超大额计提，在以后年度缓慢冲回以计提的减值准备，以此给投资者以企业每年业绩小幅稳定攀升的假象，从而吸引更多的投资者[3]。文献综述

    对于资产减值是否应该允许转回，国内外会计学界一直存在争论，这两种不同的观点至今仍然并存。一种观点认为，允许减值的转回容易引起财务报表利润项目的经常变动，管理当局更容易操纵利润，给投资者带来不利的影响;另一种观点则认为，根据会计准则上有关资产的定义，当资产未来产生经济利益的能力恢复时，为了真实的反映企业的财务状况，对资产减值做转回处理更加符合会计准则上对于资产的定义。

   资产减值对于在企业上允许被计提的损失的资产，哪些是允许转回以及哪些是不允许转回的，笔者在下面的表1列示。

表 1 资产减值会计政策表

资产 减值是否可以转回

是 否

存货 √

固定资产 √