应收账款是指企业在正常的经营销售过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应 向购买单位收取但尚未收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购 买方垫付的各种运杂费等[2]。

应收账款是随企业经营活动而形成的债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切 相关，通常在确认收入的同时，确认应收账款。

应收账款也就是企业在经营过程中被购买方占用的资金。企业应及时、全额收回应收 账款以维持企业正常运营；对于逾期应收账款应采取各种措施，组织清账小组或交由收账 公司催收，也可通过司法途径；对于仍然无法收回的应收账款，凡符合会计准则中坏账条 件的，应在按规定程序取得有关证明并报批后，转为坏账损失。

2。2 企业应收账款的特点

（1）数量逐年递增，占据比例不断增加，企业管理力度不够

据国家统计局 2016 年统计，仅 1-2 月份，工业企业应收账款同比增长 8。2%，增速比

主营业务收入高 7。2 个百分点；应收账款平均回收期为 42。4 天，同比增加 2。8 天。库存 和应收账款偏高，资金运行成本不断增加，严重影响了企业生产经营。约有 80%的企业深 受其困扰，企业之间相互拖欠债务数额上万亿，应收账款增长速度甚至超过了主营业务收 入。应收账款长期居高不下，企业资金链出现问题，营运陷入困境。由于企业内部控制不 严和管理力度不够，应收账款难以回收增加了各方面的费用，甚至最后变成坏账，致使企 业资产质量恶化，严重影响其经营和发展。

（2）比例控制有待优化 应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，比例占据较高，且仍在不断增长。应收

账款在流动资产中的所占比例应保持在 15%左右，但是我国大部分企业都远远超出这一指 标，有些企业甚至高达 60%，严重影响了企业资产的质量，导致企业出现资金短缺的风险， 无法进行新的投资和扩大生产经营规模，给经营决策带来极大的不便。同时，应收账款所 占据比例太高，会影响企业利润的真实性，夸大了经营成果，企业看似盈利实则亏损，企 业负责人也无法真实评判运营业绩，对未来发展做出合理规划。认网

（3）账龄严重老化

通过对部分上市公司应收账款的账龄结构进行统计，不足 1 年的应收账款同比增长 16%，超过 1 年不足 2 年的同比增加 25%，2 年到 3 年及以上的分别增长了 11%，其中应收 账款的增长主要集中在 2 年以内，账款老龄化严重。正常的应收账款平均收账时间宜控制 在三个月以内，长期未收账款回收难度也会不断增加。许多企业为了美化经营业绩和资产 规模，长期无法收回的账目既不做坏账处理，也不去催收。虚增业务收入，夸大经营业绩， 导致其财务风险也不断增加。

（4）较高的坏账率而坏账准备计提不足

企业应收账款一直不容乐观，平均坏账率达 5-10%，甚至有些企业高达 30%，约为发 达国家的 10 到 20 倍；平均账款拖欠期超过 90 天，而发达国家仅为 7 天。同时，我国企 业的赊销比例也远远低于欧美等发达国家。

应收账款的坏账率随账龄的增加而提高，如表 2-1 所示。因此企业计提坏账的比例应 随账龄而变化，对三年以上的未收账款应计提 100%的坏账准备。由于会计准则在企业坏账 计提比例上未作出强制性要求，许多企业的计提比例严重不足，为将来的经营业绩造成较 大的风险。

表 1 应收账款账龄与坏账率关系

应收账款账龄