此外，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过三个月的，应当暂停借款费用的资本化。比如，企业因与施工方发生质量纠纷并导致停工六个月，这就属于非正常中断应暂停资本化。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

2 借款费用资本化金额的确定文献综述

2。1 专门借款金额的确定

这一部分专门借款资本化金额的计算，既需要计算专门借款当期实际发生的利息费用，也需要考虑尚未动用的借款资金带来的额外收益，这部分额外收益需要在总的利息费用中扣除。

每一会计期间专门借款利息的资本化金额[4]=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金的利息收入-尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益

以H企业为例，H企业于2011年1月1日正式动工兴建一幢大楼，工程预计为一年零六个月，工程采用出包的方式，分别于2011年1月1日、2011年7月1日支付工程进度款。H企业为建造大楼于2011年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率6%。另外在2011年7月1日又专门借款8 000万元，借款期限5年，年利率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0。5%。大楼于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。H企业为建造该楼的支出金额如表1所示。

                     表1   大楼的支出金额表              单位：万元

    日期 每期资产

支出金额 累计资产

支出金额 闲置借款资金用

于短期投资金额

2011。1。1 3 000 3 000 1 000

2011。7。1 5 000 8 000 4 000

2012。1。1 3 000 11 000 1 000

总计 11 000 22 000 6 000

 以2011年借款费用的计算为例，由于企业使用了专门借款建造大楼，而且该楼的建造支出没有超过专门借款金额，因此2011年为建造大楼应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2011年1月1日至2012年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2011年专门借款发生的利息额度=4 000×6%+8 000×7%×6/12=520（万元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2011年短期投资收益=1 000×0。5%×6+4 000×0。5%×6=150（万元）

（4）因此，2011年的利息资本化金额=520-150=370（万元）

（5）2011年12月31日账务处理：来~自,优^尔-论;文*网www.youerw.com +QQ752018766-

借：在建工程              3 700 000

     应收利息              1 500 000

贷：应付利息                  5 200 000

2。2 一般借款金额的确定

这部分一般借款金额的计算，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分，及所占用一般借款的资本化率，在此基础之上进行计算。