国外研究现状国外的文献主要从成本控制的内容及其对影响企业追求经营利润最大化的因素进行调查研究，这些研究都体现着成本控制对企业的重要性。美国经济学家爱德华·布洛克在《战略成本管理》一书中提出了成本控制在会计和管理领域中对企业提高竞争力的重要性：在这样竞争激烈的时代，平淡无奇的公司很难占据市场的主导地位，每种组织或者每个公司都应该拥有各自的竞争优势，这样才能吸引较多顾客，而较低的成本或许成为某些公司的竞争优势。低成本是会计领域乃至管理领域比较注重的方面，这样才能满足企业价值最大化的目的，为顾客或者股东增加价值。

1987 年，库珀和卡普兰在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中第一次提出了“成本动因”（cost driver，成本驱动因子）理论，将成本比作因变量，各种独立或交互作用着的因素作为自变量，认为成本是各种独立或交互作用着的因素合力相互影响的结果。他们还是认为，业务量，比如产量，是影响成本的主要动因。主要论述了业务量对成本的制约作用，但没有考虑其他的影响因素。按照这一动因决定思想，把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。在此基础上，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。成本动因理论的提出，将成本控制从理论上提升到了系统的高度，使越来越多的人开始关注成本控制对企业的重要性。63885

厄休特·库恩(美)在《项目成本与进度综合控制》中提出项目成本与进度综合控制是事关项目成败的关键因素之一。Robert W.Ingram 博士（亚拉巴马大学会计学院讲席教授） 提出了按成本－预算－资本支出－内部控制－业绩评价这条主线剖析管理会计，以企业经营的日常管理为背景讲解成本会计。这些都使成本控制这一课题更加丰富与祥实。

在国外，成本控制已经是一门非常系统的课程。而在成本控制的研究上，国外学者主要是从大型企业、成功企业中去寻找成本控制的成功案例，再将其归纳总结，系统为理论。

2  国内研究现状

一般来说，影响成本控制的因素众多，但大致来说，我国研究者们主要集中在以下几点进行研究。

成本管理观念模糊，方法过于老套。首先，成本管理观念模糊。多数中小企业对成本管理的观念认识深度不够，多数情况下，都认为企业应该通过增加扩大产量来进行增收，进而忽视了成本和费用的损耗；有些企业虽然重视生产过程中的成本控制及管理，但是忽视了整个全过程的成本管理（生产、经营以及技术）。其次，管理方法过于老套且单一，据了解，品种法和分步法是大多数中小企业主要使用的成本管理方法，分批法计算成本的方法只在少数企业中应用，说明我国中小企业存在粗放型的生产组织，对消费者的个性需求不敏感，进而带来的是成本核算方法的选择比较简单。这样就会削弱中小企业的核心竞争力，不能适应快速发展的市场经济。缺少整体战略眼光，忽视市场需求。论文网

企业员工素质相对较低且管理意识淡薄，成本控制受阻。中小企业规模小、资金少、创新少、技术含量低的现状,决定了中小企业在对员工的招聘中很难开出优厚的条件,员工的升值空间也很有限,并且有些企业受短期追求利润的驱使,对员工培训也不能够重视,而相当一部分企业也更青睐于一些对于工资期望、升职期望相对较低,只是单纯出卖劳动力的应聘者,这就导致了高素质员工不愿进入小企业发展的状况。且一些素质相对较低的应聘者在工作时也得不到后期的职业培训,种种因素导致许多中小企业员工的素质相对较低,直接影响了企业先进的管理模式,高科技的生产技术、设备等的使用,而这最直接的后果就是导致生产力的落后,生产效率的底下,资源的浪费,影响了中小企业成本的控制。同时，很多员工认为成本管理是企业领导和财务部门的事, 与自己无关，所以企业职工成本意识普遍淡薄，并不积极参与成本管理的过程。