目前，世界各国间经济合作往来频繁，我国新兴市场制度初露倪端，在这种 特殊的大环境背景下，我国资本市场尚不成熟，相关的企业法律制度和针对公司 的监管体系也不完善，所以导致了企业对外披露的信息背离其应承担的社会责 任，存在很明显的机会动因，公开年报、独立责任报告等公开的非财务信息具备 较差的叙述性和可鉴性，致使其可能是掩藏盈余操纵的策略性或暂时性缓解对外 公关的行为，这为企业对其盈余操纵的掩藏行为提供了契机（唐跃军，2008；程 新生等 2012；孙蔓莉等，2013）。

2 环境信息披露的内容

环境信息披露的定义：企业会通过一定的工具或者媒介，把环境活动对企业 财务经营决策方面产生的影响信息、企业的各种活动对环境产生的影响信息等。 对外公示并发布。在企业环境信息披露内容方面，古今中外的相关文献研究中， 比较有代表性的观点，综述如下：

（1）国外相关文献综述

M Ali Fekrat 曾解释，环境会计信息披露的内容有：财务方面的信息、环境 举措方面的信息、行业环境污染现状及公司治理经费投入等方面的信息。

另外，在 1998 年召开的第十五次联合国国际会计和报告标准会议上，通过 的《环境会计和报告的立场公告》，指出其应该披露的内容有：环境政策方面的 信息、对环境损害的说明、环境成本方面的信息、企业发生环境污染后作出的罚 款说明、按照有关法规所进行的任何重大活动的通告以及环境负债方面的信息 等。

（2）国内相关文献综述 肖华(2001)认为，企业环境报告的内容是企业环境报告目标的具体化，企业

环境报告应包括以下四方面的内容：企业环境应公示的内容和范围、企业的环境业绩、企业经营业务和相关环境决策对周边环境的影响、企业环境活动对公司会 计财务产生的影响等。而李连华（2001）等的研究中，根据使用信息主体需求的 不同，将环境信息的内容分成两部分：基本环境信息和特殊的环境信息。另外， 上交所在 2008 年要求“上证公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的 公司及金融类公司，在披露公司年报的同时，应附带公示企业社会责任报告

沈洪涛（2010）等认为，近些年来，我国上市公司在年报中公开的环境信息 水平显著提高，并逐步的开始自愿提供社会责任报告、可持续发展报告等独立责 任报告来公开企业的环境信息。

2。2。3 环境信息披露方式

我国环境信息披露起步较晚，与欧美发达国家相比还处于初级阶段，披露方 式和方法很不完善，相关的证监法律机构制定的法律法规执行力度也相当低，所 以，我国的环境信息披露水平令人堪忧，从下面的相关文献就可以看出，相关研 究很少。

蔡昌(2000)和浙江省教育厅课题组(2001)都认为，企业可单独编制环境会计 报告等独立责任报告，来披露其环境信息。

孙兴华等（2002）的研究中给出，企业可以采用补充报告模式的手段，环境 会计报表可以包含：环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。

储娇等（2003）的研究指出，企业可以编制独立环境报告，以提升企业环境 信息披露的水平，让利益相关者感觉到企业对环境的重视，打破先前环境信息披 露的附属属性，具体来说，就是环境资产负债表、环境会计损益表、环境会计成 本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保护计划等。

Frost 等(2005)通过比较各披露方式所披露的内容，发现企业年报主要披露雇 佣方面的信息，独立责任报告会重点披露环境方面的信息，另外，企业网站还能 提供更为广泛和多样化的消息。