关于苏皖边区的研究众多，涵盖了众多方面，包括土地改革、货币金融、救灾渡荒、教育文化，但是专门针对其税收进行的研究则相对较少，大多是土地改革和土地税方面的研究，或者是作为财经问题的一个部分进行研究。关于民国时期边区税收的研究则主要集中在陕甘宁等规模较大，持续时间较长的边区，而更多的边区由于持续时间短、根据地稳固性低等原因，其税收大多难以成体系。阎庆生和黄正林（2001）系统研究了抗战时期陕甘宁边区税收的政策和制度、管理和实施，认为税收体系的完善对边区的发展有重要的促进作用，而其中营业税制度就经过了多次改革并逐步完善成熟。何先鹰（2004）研究了抗战时期鄂豫边区的税收问题，认为其税收制度、征收办法等都与同时期国民政府的征税有本质上的区别，具有新民主zhuyi性质。黄正林和文月琴（2006）通过研究抗战时期陕甘宁边区的农业税问题，发现其税收过程也经历了一个逐渐完善的过程，通过不断完善税收条例，调整税收制度，实现了农业税征缴的合理化。王明前（2013）对陕甘宁边区的税收制度进行了详细论述分析，分别对农业税、营业税等多个税种的制度变迁展开叙述，比如营业税的征收在立足实际的基础上逐渐正规化、科学化，但在税收征管方面也存在着一些问题。④石攀峰（2013）研究了解放战争时期晋绥边区营业税的征收问题，认为在征税初期出现了征税范围和征税标准不合理的问题，导致商民负担较重，工商业发展受阻等问题。⑤

综上所述，在边区税收的文献中，大多着力于陕甘宁边区等存在时间较长的边区的研究和抗日战争时期的研究，而对于苏皖边区政府时期的税收尤其是营业税税收方面的研究少之又少。本文在解放区税收研究的基础上，重点研究了苏皖边区政府时期的营业税税收政策，希望能见微知著，分析其征收的背景与经过，了解其征收的方法、具体的变化及其最终产生的影响，为边区营业税研究作一些微小的补充，同时也为新中国财政税收制度的发展与完善提供更多的经验。文献综述

一、 边区政府营业税税收政策

苏皖边区政府是抗日战争胜利之后中国领导的新四军在淮南、淮北、苏中、苏北四大解放区创建的民主联合政府，于1945年10月29日在淮阴（今淮安）成立。“边区政府下辖8个行政区，73个县市（包括江苏省50个县市、安徽省20个县、河南省3个县），面积约10。5万平方公里。”[1]1947年3月22日，苏皖边区政府正式撤销，1947年11月10日成立了华中行政办事处和华中指挥部，统一领导苏皖敌后斗争。1949年4月，其地分别划归新成立的苏北行署区和皖北行署区。在中央和华中分局领导下，边区政府颁布了一系列施政纲领和政策法规，恢复战后经济，发展民主政治，促进文化和社会进步，为边区发展和解放战争的胜利作出了积极贡献。本文所研究的苏皖边区政府营业税即指1945年10月至1947年3月之间，苏皖边区范围内的营业税征收情况。

苏皖边区政府成立之前，江淮地区处于敌后分割的环境之中，各行政区对于征收营业税这一方面，税率各有所不同，而敌伪地区又有独立的营业税征收政策，总体上各行其是，混乱不堪。苏皖边区政府成立之后，边区境内全部解放，地区统一，民主建设事业也不断地发展起来，无论是新旧解放区的商业，都已经逐渐恢复到了战前的水准，有些部分甚至已经超过了战前的水准。为了兼顾商民利益及和平民主建设事业的发展，增加财政收入，为坚持新民主zhuyi提供坚实的后方支持，苏皖边区政府决定开征营业税。来*自-优=尔,论:文+网www.youerw.com