- 上一篇：企业非财务因素分析【3032字】
- 下一篇：健全制度 强化管理 努力提高林业财务管理水平【2107字】
借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书中级会计实务(二)中新增加并且很重要的内容之一,考生应重点掌握的知识点主要包括:借款费用开始资本化条件的应用;借款费用资本化金额的计算;借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。
在以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息。折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:
1。资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金。转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2。借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。折价或溢价的摊销。辅助费用或汇兑差额。
3。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动,主要是指资产的实体建造活动。
例1:甲公司股东大会于1999年8月1日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于8月19日从银行专门借款4000万元,年利率为6％,款项于当日划入甲公司银行存款账户;8月29日,甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权,价款2000万元,要求在9月底前支付;9月2日,厂房正式动工兴建;9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天?
解析:本例中涉及5个时点,即8月1日。8月19日。8月29日。9月2日。9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上,上述三个条件均不具备;在8月29日只具备条件2,借款费用已经发生;至9月2日,已具备条件2和条件3;9月4日,借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以,甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。
借款费用资本化金额的计算
借款费用包括利息。辅助费用和外币借款汇兑差额,在此,我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算:
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
1。累计支出加权平均数的计算
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
2。资本化率的计算
为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数
其中:专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
如果专门借款存在溢价或折价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整
为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时,
资本化率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价)÷债券期初账面价值
例2:承接例1,甲公司9月份发生的资产支出为:9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付;9月9日支付建房用其他费用300万元;9月20日,支付建房工资90万元。请计算9月份资本化利息金额。
解析:首先计算9月份累计支出加权平均数如下:
900×26/30＋300×21/30＋90×10/30=780＋210＋30=1020(万元)
9月份资本化利息金额为:
1020×6％÷12=5。1(万元)
例3:承接前例,甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元,票面年利率为5％,债券发行价格为630万元,溢价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用),假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为1000万元,债券溢价采用直线法摊销,请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。
解析:由于10月份有两笔专门借款,适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率,加权平均利率计算如下:
每年应摊销的溢价=30÷3=10(万元)
加权平均利率=(4000×6％×1/12＋600×5％×1/12－10×1/12)÷(4000＋630)=(20＋2。5－0。83)÷4630=0。468％
10月份资本化利息金额为:1000×0。468％=4。68(万元)
借款费用的账务处理
借款费用中资本化的部分应记入在建工程??借款费用“科目,属于债券溢价或折价摊销的部分应记入相应应付债券“科目,其他记入财务费用“科目。
[1][2]下一页
-
龙江丝路带建设贸易投资...
-
面向事业单位的财务管理...
-
零售行业财务风险管控的新思考【2753字】
-
钱荒时代如何投资理财【2121字】
-
金算盘eERP―B软件财务管理解决方案【1619字】
-
量化投资策略代码研究【2844字】
-
量化投资理论基础概述【1684字】
英文论文中西方婚礼文化差异
高中生环境意识培养现状及策略研究
小口径管道自动检测爬机装置设计
Camera Link相机的数字视频接口设计
论文学修养对秘书语言的影响
内衬复合材料包容环机匣包容准则研究
中英禁忌对比研究
前景理论研究多准则决策文献综述和参考文献
大口径平面光学元件检测方法国内外研究现状
儿童出行行为特征国内外研究现状综述