对于小规模纳税人，“营改增”之前，有3%、5%两种税率，交通运输业按3%征收，其他的辅助行业按5%征收；“营改增”之后，采用3%的征收率征收增值税，且不得抵扣进项税。单从税率来看，“营改增”对中小企业来说是有利的。首先，从交通运输业来讲，单看税率是没有变化的，但是营业税是对营业额征收的价内税，而增值税是对增值额征收的价外税。例如：一家物流企业，主要从事交通运输，并且它属于小规模纳税人，年收入为300万元。那么，“营改增”之前：营业税=300*3%=9万元；“营改增”之后：增值税=300/（1+3%）*3%=8。74万元；差额=9-8。74=0。26万元。不难看出，税改之后少交了0。26万元税，主要就是因为增值税是用不含税价为基础计算的税额，营业税是用含税价为基础计算的税额，在税率不变的情况下，税基变小了，税额自然少了。此外，以营业税和增值税为基础计算的城市维护建设税和教育费附加也会相应的减少。然后，从物流辅助业来讲，税率低了，税基少了，税额必然减少。所以，“营改增”有利于减轻中小企业税负。

3。1。2 对作为一般纳税人的物流企业税负的影响

对于一般纳税人来说，“营改增”之前也是有3%，5%两档税率，“营改增”之后分成了四档税率：0、6%、11%、17%。明显感觉到，税率普遍上升，具体见表1。

表1: “营改增”前后税率情况表

时间 纳税人 税目 税率 计税基础 税额

“营改增”之前 一般纳税人 交通运输业 3% 营业额（即全部价款+价外费用-支付给其他单位和个人的运输费用） 营业额*税率

物流辅助业 5%

有形动产租赁 5%

国际运输服务 3%

“营改增”之后 一般纳税人 交通运输业 11% 增值额 销项税-进项税

物流辅助业 6%

有形动产租赁 17%

国际运输服务 0%

但是，一般纳税人可以抵扣进项税，所以其税负是增是减得看是税率增长带来的负效应大，还是进项税抵扣所导致的正效应大。通过表1，不难看出除了国际运输服务外，其他税率均有所上升。其中，交通运输业上升了8%，物流辅助业上升了1%，有形动产租赁上升了12%。要想抵消税率增长带来的负效应，那就得有足够多的进项税抵扣。来*自~优|尔^论:文+网www.youerw.com +QQ752018766*

之前，国家的各项规定中也说明了物流业可以抵扣进项税的项目包括：因生产经营需要外购的燃料、动力、设备、修理费等。但是，在物流企业成本中占很大比例的过桥费、过路费、租赁费、保险费和人工费等不得抵扣，这也是导致税改之后税负增加的直接原因。此外，物流企业发展的特殊性导致它已经过了购买设备，扩大规模的黄金时期。公司发展需要的固定资产已在前期购置到位，新增固定资产少之又少。再说燃料和修理费，一方面物流运输遍布全国，并不是所有地方的加油站都能取得增值税专用发票的；另一方面，设备的修理多为零星维修，维修企业也大多是无法提供增值税专用发票的小规模纳税人。结合以上几种情况，进项税抵扣政策对物流企业并不是特别有利，也不足以抵消税率增长的负效应。因此，“营改增”之后，物流企业税负增加也就不足为奇了。下面再以交通运输业为例进一步说明：某一交通运输公司属于一般纳税人，2015年的营业收入为1000万元。当年购买1辆汽车花费60万元（不含税价），按直线法计提折旧，折旧期为5年。当年燃料费为100万元，维修费150万元，假设均取得增值税专用发票，可抵扣的进项税率为17%。