1非审计服务和审计独立性的概述

1。1非审计服务的定义

非审计服务是一个相对概念，其发展至今，各界对其仍还没有一个相同的明确的界定。由于经济飞速发展，注册会计师面临的经济环境在不断改变，其提供的非审计服务的类型也在随之不断丰富着。这就造成了不同的学术机构对非审计服务范围的界定以及划分标准存在一些差异。如果就简单地从字面上理解，一般把非审计服务界定成注册会计师提供的除审计服务之外的多种服务的总称，这即说明非审计服务是相对于审计服务而言的一种相对概念[1]。然而在实际划分时，各个机构并不是简单地把除审计之外的所有业务都划入非审计服务这一类。

1。2非审计服务的划分

对于注册会计师所开展的非审计服务，不同的组织，在不同的时期都会有不同的划分。本文简要概括地介绍目前国际上对非审计服务的主流划分以及本文的划分。由于非审计服务是相对于审计的概念，其涵盖的服务在不同划分下有所不同。论文网

1。2。1国际会计师联合会（IFAC）的划分

国际会计师联合会在2004年以前是将注册会计师业务分为审计服务和相关服务两类的，而“相关业务”即可视为我们所说的非审计服务。而在2004初，IFAC下属的国际审计与保证准则委员会（IAASB）修订了审计相关准则，对注册会计师业务进行了重新分类。     

如下图1所示 ，新分类以是否提供保证为标准将注册会计师的所有衣物大致分为了两大类。保证业务就是指注册会计师按一定的标准评价或计量出的结果发表对相关关注事项的结论，来增强与雇佣方存在利益关系的社会公众对这项结果信任度的业务。由于审阅和审计两项都提供了保证， IAASB将其统一归为了保证业务。由此可以得出，在IFAC的划分标准里，将非审计服务界定为除历史财务信息的审计和审阅以外其他保证业务以及第二大类相关业务[2]。

图1  IFAC下属IAASB对注册会计师服务的划分

1。2。2美国注册会计师协会（AICPA）的划分

美国注册会计师协会把会计师事务所经营的所有业务大致分成三大类，即咨询服务、鉴证性服务和其他服务。其中的鉴证性服务是包括了代编会计报表和鉴证服务在内的广义上的鉴证性服务，而鉴证服务还可以细分为审计服务、审查服务、审阅服务和商定程序服务。在这种划分中，美国是将除审计、审查以及审阅这三种对独立性要求较高的鉴证服务之外的其他所有服务界定为非审计服务的。

1。2。3本文的划分

本文对非审计服务的划分则既参考了我国国情又借鉴了上文所述国际上的划分。2006年颁布的中国注册会计师业务准则体系将注册会计师提供的服务划分成了鉴证业务和相关服务两大类。鉴证服务就是指包括审计、审阅和其他鉴证服务在内的服务。相关服务则是指包括了代编财务信息，对财务信息执定商定程序，税务服务、管理咨询和会计服务等在内的服务。综上所述，本文对非审计服务的界定范围将包括我国准则体系中划分的相关服务和部分鉴证服务。本文划分中的部分鉴证服务是指网誉认证，系统认证和预测性财务信息审核。本文划分时的理念不是简单地基于与审计相对立，而是注重考虑会计师事务所经营的服务对审计独立性的要求。即将对审计独立性要求比较高的部分鉴证服务如审阅、审查服务归入了审计服务这一类。这样的做法也是目前国际上划分非审计服务的一种统一趋势。

1。3审计独立性的含义及其重要性

美国2001年公布的《审计人员独立性概念框架披露草案》中将审计独立性定义为“不受那些削弱或者有可能削弱审计人员做出公正判断能力的因素的影响。”即我们应当将审计独立性同样视为一种相对概念，而不是一种绝对概念，其存在着一定价值范围，并且可以持续变化[3]。审计独立性应该有一个合理的范围界定，过分追求绝对的独立性是不现实的，在当下经济环境里会计师事务所不可能孤立地存在于发展，总会存在外界的潜在的因素在某种意义上损害了审计独立性。