1审计关系人的概述论文网

1。1传统审计关系人

    传统审计三方关系人是基于受托经济责任关系理论形成的。受托经济责任关系是指审计人、被审计人和审计委托人三方之间所形成的经济责任关系。在审计三方关系中审计委托者扮演着重要的角色，其他两方都要对审计委托人负责。审计委托人是资源财产的所有者，为了让财产资源升值，他们委托专门的人员经营管理财产资源[1]。这个专门经营管理的人就是被审计人，被审计人受审计委托人所托，运用他们的才智和努力帮助审计委托人的财产升值，定期报告财产管理的情况。审计委托人还会同时委托审计人对被审计人的经营管理情况进行监督。这时就需要被审计人向审计人提供公司完整的会计资料，审计人根据这些资料来审查被审计人到底有没有经营管理好公司。最终审计人会出具一份审计报告，由被审计人交给审计委托人[2]。审计委托人能根据这份报告判断被审计人工作的好坏。审计关系可用图表示如下：

图1传统审计关系图

    从上面的图1可以清晰的看到传统审计三方之间的关系。根据外层的箭头指向来看：审计委托人发出审计需求，授权并委托审计人审查被审计人，审计人通知审查被审计人，被审计人承担和履行审计委托人的委托的经管责任。另一指向下的是审计委托人委托被审计人经营管理其财产资源，被审计人接受审计人的审查其责任结果，审计人将审计报告结果告知审计委托人。

1。2现代审计关系人

随着社会的发展，审计也有了相应的调整。基于受托经济责任论理论的传统审计三方关系人也需要做出调整，因为受托责任论无法对预期使用者的出现做出合理的解释[3]。而利益相关者理论能够很好解释这种改变。预期使用者包括股东、债权人、潜在投资者、政府、雇员等。利益相关者理论中的利益相关者就包括了这些人。现代审计关系人在这种理论上形成了。现代审计三方关系人对应的是鉴证业务中的关系人。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》也中指出，鉴证业务的三方关系人是预期使用者、注册会计师、责任方[4]。预期使用者从字面意思来看是指预期使用鉴证报告的人，它包括股东、债权人、潜在投资者、政府、雇员等等。这些人对企业审计报告的使用需求是不一样的。投资者利用企业的审计信息作出经济决策，政府利用企业审计信息监督企业，雇员利用企业的审计信息判断企业的发展前景从而对自身的发展作出考虑。传统的审计三方关系中，审计委托人所指比较局限，主要是股东，忽略了其他利益相关者。注册会计师就是审计人，在现代审计关系中对审计人的身份更加明确。责任方（管理层）指对预期使用者负责，对会计资料负责的人，强调了被审单位的责任。据此得出现代审计关系如图2所示：

图2 现代审计关系图

    图2清晰的显示了现代审计三方关系人的关系。注册会计师和管理层同时对预期使用者负责。注册会计师通过管理层提供的信息对预期使用者提出结论，管理层对预期使用者承担责任。

1。3传统和现代审计关系人的差异比较

   比较上面的两张图以及对传统审计关系人和现代审计关系人的阐述，审计关系人的改变主要在于第三关系人。现代审计关系人中的预期使用者取代了传统审计关系人中的审计委托人。作出这一改变是因为现代审计关系中预期使用者符合企业审计信息需求者多元化这一状况。信息需求者的增多表明审计人服务的对象范围拓宽了，同时要承担的法律责任相应增加。被审计人变成责任方，更强调责任方对预期使用者承担经济责任。 审计的服务职能在现代审计关系中显得尤为重要，现代审计关系下的审计更注重用户理念。同时现代审计关系人中预期使用者的出现使得审计关系出现了失衡的现象。