试论现行财务报告的局限性及其改革

关建词:财务报告;局限性;改革措施

中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1001-828X(2014)011-000-01

一。现行财务报告的现状

随着时代步伐迈入21世纪,进入全面竞争的市场经济时代,在论文网全球市场的各种需求日新月异的情况下,企业财务报告受到了来自方方面面的强烈批评。由于现行企业财务报告存在信息不完整。信息反映不准确等许多问题,致使它的作用没有完全的发挥出来,这在一定程度上误导了报表使用者,也导致报表使用者分析的结果与预期往往存在着差距。

二。现行财务报告的局限性

(一)信息披露不完整

随着知识经济时代的到来,把信息披露重点放在实物资产上的财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值的大小与企业创造未来现金流量能力之间的相关性减弱。现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上的,这在经济活动相对简单。币值变化不大的情况下,财务报告的使用者利用这种狭义的收益报表是可以做出较为正确的决策的。

(二)报告信息反映不准确

重法律形式而轻经济实质。要使会计资料如实反映,那就必须根据其经济实质,而不是依据法律形式进行反映和核算。因此,当经济实质和法律实质发生背离时,会计核算应根据经济实质进行会计处理。尽管现代财务会计模式中不乏实质重于形式“原则运用的典型例子,但不可否认的是法律形式“取代经济实质“在会计处理中很有市场。重成本而轻价值。成本。价格和价值是经济学中的三个重要概念,但具体到会计核算,要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如,对特定的会计主体而言,若以一定价格购进一台固定资产,当固定资产安装完毕并投入使用后,原来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分,在之中,这时价格就转化为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征,价值则代表了资产的流量特征。

(三)编制过程中的缺陷

1。披露不够及时,信息的时效性差

现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设,按年。月定期提供会计信息,从交易发生到账务处理再到对外披露往往需要较长时间。如企业的年度财务报告大都要在年度结束几个月后才能推出,这种报告在经济生活较为稳定的情况下,对决策是有用的。但在现实知识经济条件下,产品生命周期缩短,产品或整个企业比以前淘汰得更快了,经营活动不确定性日益显著,这使得某些企业迅速改变了其财务状况和风险,因而会计信息的决策有用期就大大缩短,往往造成信息过时。在这种背景下,传统的财务报告披露周期显然满足不了会计信息使用者对及时性的要求。

2。计量属性单一致使大量资产计量不准确

传统会计是以历史成本为其计量属性,资产始终按业务发生时的成本来计量。历史成本的选择虽然能反映取得该项资产所花费的代价并给使用者提供一个可靠的历史成本信息,但是使用者不能从中准确计量资产带来未来现金流量的能力。随着市场化程度的提高,价格波动已成为经济发展中无法避免的现象,以历史成本为计量模式的财务报告,已不能准确反映资产的价值,甚至将会大大扭曲这些资产的现时价值。

三。现行财务报告的改革措施

(一)拓宽财务报告信息披露范围

现行财务报告的信息披露以财务信息为主。其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下,拓宽信息披露的范围,不仅揭示财务信息,还应扩大到非财务信息,应当将与信息使用者有关的非财务信息。社会责任信息。预测信息。分部信息。管理会计信息等纳入披露的范围,提供管理当局分析报告。社会责任报告。企业分部信息。关于管理人员和股东信息等;同时,对现行财务报告不能反映的一些表外项目“也应当通过适当的方式予以披露,充分满足信息使用者的信息需求。

(二)补充编制各种报告

1。编制预测性财务报告

预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上,反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报告。编制预测财务报告是企业内部管理的一种需要,预测信息虽然缺乏可靠的保证,但它毕竟能克服历史信息的不足,提供有助于经济决策的会计信息,以增加使用者决策和评价的相关性,应当成为信息披露的一个重要方面。在这方面,可以借鉴西方企业的对外公布“预测财务报告“形式,充分发挥预测性财务信息的作用。

2。编制实时报告

广大投资者最关心的问题莫过于企业的前途是否乐观,而预测未来的变化,单凭过去按月。按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要,因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短,衍生工具不断涌现,经营活动的不确定性日益显著,会计信息的决策有用期大大缩短。因此,必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面,定期报告仍将存在,作为财务成果分配的依据;另一方面,编制实时报告作为决策的依据。随着信息技术的发展,提高财务报告的及时性与充分性,不再有技术上的问题。

(三)报告编制方面进行的改革

1。改进信息披露方式并增加财务数据分析

对许多会计信息使用者来说,会计信息可能只是一堆读不懂的数字。改进信息披露方式,通过网络采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息,以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好。此外,现行财务报告仍未脱离传统财务报表的形式,缺少来自企业的财务分析数据,在企业财务报告中,增加财务数据分析的内容,会提高现有财务信息的有用性。至于分析的具体内容,应视企业的组织形式。规模和行业特点而定。

2。采取多重选择的计量模式

随着时代的发展,传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源,因公允价值。未来现金流量价值等计量模式具有很高的决策相关性,可以作为财务报告计量模式的一种选择。值得一提的是已在债务重组。非货币性交易中引入了公允价值的计量属性,并收到很好的效果。财务报告的计量属性应当是历史成本。公允价值。市场价值。成本与市价。未来现金流量价值等多种计量属性并存的体系,针对不同项目,允许采用不同计量属性,以促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

试论现行财务报告的局限性及其改革