上市公司财务舞弊与审计对策研究(3)
（2）从舞弊方法看，主要为虚构经济业务。
财务舞弊的方式从一开始的会计核算过程的舞弊，变成了如今虚构经济业务的舞弊，这就是一个从真账假做到假账真做的过程。中国企业财务舞弊的一个最显著的特征便是假账真做。从虚构经济业务开始，捏造假业务、假凭证、假账簿、假报表，一假到底。
（3）从舞弊主体看，主要是管理层舞弊。
从舞弊主体来看，财务舞弊更多地表现为管理层舞弊。在已披露的财务舞弊案件中，无一不涉及上市公司的总经理、财务负责人乃至董事、政府。
（4）关联交易是上市公司财务舞弊的另一重要特征。文献综述
我国上市公司财务舞弊的另一个重要特征是利用关联交易。目前我国大部分上市公司是由国企部分改制而成的，普遍存在一个关系亲密的控股国有股东。控股股东与上市公司之间只是形式上的独立，实质上仍为一体，这便使得上市公司利用关联交易来进行利润调节[1]。
2 上市公司财务舞弊的迹象识别
上市公司的财务舞弊会直接或间接影响到利益相关者，因此有关财务舞弊迹象的识别研究对利益相关者具有重大的实际意义。本文从上市公司管理层、外部关系层和组织结构三个层面具体分析上市公司财务舞弊的迹象。
2。1 上市公司管理层方面的迹象识别
2。1。1 高级管理层人员有过诚信不良记录
不在少数的上市公司曾被证监会公开批评处罚，其中包括很多企业的高管，如果高管曾有过诚信不良记录，则说明该高管人品有瑕疵，因此要对此类事项多加关注。
ST国嘉（600626，现已退市）曾因年报虚增利润而被证监会公开处罚50万元，五年后又因同样的情况被证监会公开处罚60万元[2]。由于在我国进行财务舞弊的成本低廉，所以很多上市公司虽然受到证监会的处罚但仍不知道收敛，反而愈演愈烈。如果一家上市公司的高管拥有不良记录，那么该高管在财务诚信方面，一定是存在问题的。虽然这样的公司及高管通常不会受到太严厉的处罚，但是我们在面对他们的时候，一定要谨慎，不能松懈，时刻对其公开的财务信息保持怀疑态度。上市公司对外公开的财务报表等信息要想取信于人的话，积极建设自身高管的个人品质形象是很重要的。
2。1。2 高级管理层人员异常变动
被审计单位的前景堪忧时，正是财务舞弊最容易发生的时间。由于严重的信息不对称，企业的管理人员对如何进行财务舞弊了然于胸。若是出现公司高管大规模抛售公司股票、神秘离职或频繁调动，那么我们可以视为上市公司可能存在重大风险，例如，当公司内部出现经营管理失误以及一些财务问题，或者发生阻碍公司经济发展的状况时，由于企业财务信息不对称，当外部人员还不为所动时，公司内部人员早已对此作出相应地策略。总而言之，在这种情况下，可能增加上市公司在财务上舞弊的机会。
2000年至2001年，桐城集团（000672）分别虚增净收益421。71万元和381。3万元而被证监会处罚[2]。在2001年末，董事长、副董事长和总经理都发生了更换，原董事会成员17名至年底仅剩5名，或许正是因为他们了解情况才会这样。来.自^优+尔-论,文:网www.youerw.com +QQ752018766-
2。1。3 高级管理人员面临盈利预期或其他财务预期的高压
ST纵横（600862）为了达到纵横国际董事会的高要求，即加快速度提高收益。其在真实利润小于目标利润的条件下，在公司年终的时候采取一系列措施来虚构利润以达到预定利润目标，例如提前确认补贴收入和税款返还、虚构销售收入、少计提坏账准备等。
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