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（二）养老金会计国际比较
正当世界各国养老金制度进入了轰轰烈烈的改革浪潮时，企业养老金会计准则的建设也进入了一个空前的发展阶段。美国会计准则委员会、国际会计准则委员会在此方面有目的性地作了探索，在企业养老金会计准则的建设上为世界各国提供了具有一定参考价值的宝贵经验。有关企业养老金会计的具体规定，主要体现在相关准则中。
由相关资料可知，FASB和IASC养老金会计准则的比较分析及对我国的启示：
（1）FASB和IASC准则的相同点：
显而易见，国际养老金会计准则是以美国养老金会计准则为蓝本。因此，准则中大部分的内容事项相一致，具体体现在四个方面（见表2-2）：
表2-2 FASB和IASC准则的相同点
项目 美国会计准则 国际会计准则
性质 FASB和IASC均认为“劳动报酬观”，都强调企业支付的养老金与职工提供服务是一种交换关系
原则 均以权责发生制和配比原则作为基础，并遵循递延确认、净额反应和相互抵销三个基本原则
确定提存制计划 会计处理与报告两者规定基本相同
确定受益制计划 养老金净成本组成、精算方法选择、未确认精算利得(损失)的摊销方法和缩减或结算利得的确认时间上，两者的规定也是相同的。
（2）FASB和IASC准则的差异FASB和IASC准则中也存在一些差异。下面，将以(表2-3)的方式比较两者中关于养老金会计处理内容的异同点。
表2-3 FASB和IASC养老金会计准则的比较表
项目 美国会计准则 国际会计准则
确定提存制 当期养老金提存额作为养老金费用 当期养老金提存额作为养老金费用
确定受益制 1.养老金费用保险精算估计方法 预计单位贷记法 预计单位贷记法
2.福利归属的方法 按照计划受益公式 按照计划受益公式
3.计量日 资产负债表日或资产负债表日前三个月内的某日 资产负债表日
4.计划资产计量属性 公允价值和市场相关价值 公允价值
5.折现率 计算有效清算年金合同价格的利率或高素质公司债券的到期利率 高素质公司债券的到期利率
6.未确认前期服务成本的摊销方法 服务年数总和法或平均剩余年限直线法 平均剩余年限直线法
7.附加最小养老金负债的确认 要求确认 不要求确认
8.保险精算利得(损失)的摊销方法 走廊摊销法（10%），但不摊销未包括在计划资产市场有关计划中的利得(损失） 走廊摊销法（10%）
9.缩减或结算损失的确认时间 很可能发生，金额可以合理预期时 实际发生时
10.缩减利得(损失）包括 未确认前期服务成本 未确认精算利得(损失)和未确认前期服务成本
11.结算利得(损失）包括 未确认精算利得(损失) 未确认精算利得(损失)和未确认前期服务成本
12.资产确认的上限 —— 累计未确认的精算净损失和前期服务成本加上可以从计划得到的经济利益的现值