物价变动会计的应用研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519199

1物价变动会计的含义

所谓物价变动会计,是在物价上涨或下跌的情况下,根据一般物价指数或现时成本数据等指标,调整传统历史成本会计,借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的论文网影响;或彻底改变某些传统会计原则或方法,从而更真实。全面。客观地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。实际情况下,一般都是物价上涨的现象,很少出现物价下跌的情况,因此,物价变动会计也被有的人称作通货膨胀会计。

2研究物价变动会计的原因

21会计环境发生变化

会计环境会影响会计信息的需求,影响会计程序与方法,乃至影响企业提供会计信息的意愿等。随着与国际的接轨与经济发展水平的日益提高,物价持续性的上涨不可避免。居民消费价格始终维持在一个较高水平,物价上涨形式较为严峻。经济发展水平越高,会计理论与实务就越复杂,传统会计在某些方面已不能满足经济形式的要求。在物价上涨持续存在的环境下,会计理论与实务要与之相适应。我们国家虽可控制物价上涨的幅度,却难以完全消除物价上涨的现实。为了消除物价上涨对企业会计报表的不利影响,适应世界各国逐步实行物价变动会计的大环境,让中国企业走向世界,研究物价变动会计迫在眉睫。

22完善传统会计理论的要求

传统会计理论中的货币计量假设是建立在货币币值稳定的基础上的。但现实情况并非如此,由于物价上涨的持续发生,货币的价值随着一般物价水平变动而不断地变动,币值下跌,这就使以货币作为计量单位编制的会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

货币计量假设下,资产以历史成本计价,其符合可靠性要求。但是,在物价普遍上涨条件下,原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。不同时期的单位货币所表示的购买力不同,使得货币缺乏可比性和一致性,会计信息严重失真。因此,我们需要建立物价变动会计体系以完善会计理论。

23完善传统会计实务的要求

在物价普遍上涨下,资产计价失真,收益虚增。资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的价格,其实际价值却因货币购买力下降而受到损失,而不反映物价变动下该项资产的现时价格,导致资产账面的价值低估。而与其配比的收入通常是当期收入,由于物价上涨的存在而导致收入的货币购买力减少,从而导致利润虚增,影响会计的客观性与真实性原则,可能使资产所有者。债权人及相关人员进行错误的经营决策。

财务报表作为企业最基本的财务信息列报方式,提供了企业有关投资者。债务人和其他使用者的高质量信息。但在物价持续上涨存在的条件下,会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。这需要运用物价变动会计的方法提供反映物价上涨的补充信息,以真实地反映与决策相关的信息,使得利益相关者作出正确的经营投资决策。

3建立健全的物价变动会计制度

31选择适当的物价变动会计模式

目前通货物价变动会计模式应用较为广泛的方法有三种:一般物价水平会计。现时成本会计和现时成本/不变币值会计。①一般物价水平会计又称不变购买力水平会计,它以历史成本作为基础,其提倡建立货币一定购买力不变价格来代表币值已经发生变动的历史价格,即用一般物价指数进行调整。其操作简单,容易理解,可比性强。但也存在一些缺点,如不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要,不便于企业管理人员在期中及时了解物价变动对企业财务状况的影响。②现时成本会计是以资产的现时成本与个别物价水平的变动为基准进行计价,有利于提供更有用的会计信息,但其实务操作难度较大,工作量大。③现时成本/不变币值会计是介于前两者之间的会计模式,协调了两种会计模式的优缺点,但其常常难以符合成本效益的原则。

通过以上三种模式的优缺点分析,根据不同时期物价变动幅度的不同,相同时期不同行业的实际情况不同,不适合只选择某一种特定的会计模式统一会计核算。总体上我们仍坚持历史成本原则。具体说来,在针对不同时期上,通货膨胀率相对低微时,部分调整会计科目的核算,在报表中予以披露,不用调整财务报表,通过改变会计方法来减小对会计信息的影响。在通货膨胀严重时期,采用一般物价水平模式。在针对不同企业情况上,一般而言对于大型的企业则需要选择相对全面的会计模式以彻底修正会计信息处理的误差,而对于小型企业则只需要选用适当的方法对会计数据进行补充说明及披露即可。总之,的物价变动会计还在探索阶段,要有其灵活度。

选择一般物价水平模式虽然忽略个别物价指数,但在当前条件下,符合成本效益原则,同时又拥有较易活得一般物价水平的条件。推行现行成本模式或者现行成本/一般物价水平会计需要发达的资本。资产市场,费用也相对较高,这些都难以在许多企业得以广泛的运用,但这并不意味着不能局部应用,随着我们资本市场的发展,的物价变动会计模式也逐步由一般物价水平会计向后现时成本过渡。娄尔行指出会计改革的最后步骤就是:采用重置成本会计,按特种物价指数调整,而不进行一般物价水准的调整。“但这之前还应有所过渡。

32构建物价变动会计准则

构建物价变动会计准则应有利于国家宏观调控和企业微观管理,协调好物价变动会计准则与国家财税的关系,兼顾国家的目前利益和企业长远的利益。

对国家来讲,在物价持续上涨时期国家需放弃短期利益,推动企业健康可持续发展,培植稳定的税源。通货膨胀时期企业收入会虚增,企业需要多纳税,而实行物价变动会计,无疑会使国家税收减少。但如果不实行物价变动会计,将会导致会计信息失真,利益相关者容易决策失误,企业会陷入困境,甚至破产,这些都将导致国家税收收入的减少,因此国家需放弃眼前利益,支持企业读过通胀时期。对企业来说,要增强物价变动会计意识。2007―2013年上交所和深交所A股上市公司年度和半年度财务报告中的董事会报告和重要事项说明中,几乎没有一家公司主动提及通货膨胀对公司业绩的影响以及所采取的对策或措施。这表明企业对物价变动会计认识不足,有必要构建相对完善的物价变动会计准则体系来指导企业进行特殊时期的会计核算。一些会计处理方法及策略如下。

321采用一般物价水平会计模式时分四个步骤

首先,划分货币性项目和非货币性项目。因为物价变动不影响货币性项目,而更多地影响非货币性项目,所以要调整非货币性项目。其次,将历史计量的货币单位换算为不变币值货币单位。非货币性项目调整后的金额=非货币性项目调整前金额×物价调整系数。再次,确定货币性项目净额上的购买力损益。货币性项目净额=货币性资产总额-货币性负债总额,最后,通过一般物价指数调整后,重编财务报表。

322固定资产折旧选用加速折旧法

加速折旧法通过在固定资产使用初期时多计提折旧,后期时少计提折旧,可以在一定程度上减缓企业在通胀期间少计费用的损失,解决资产账面价值。成本与费用偏低以及收益偏高等问题,借以保持企业的生产经营能力。企业在物价上涨时期可以采用加速折旧法加速回收资本。

323当物价上涨率达到较高水平时,存货计价允许采用后进先出法

后进先出法已经在企业会计准则中取消使用,但通货膨胀属于特殊时期,要特殊对待。这种方法的放宽让销售成本更接近于现时成本,解决了历史成本与现时收入不合理配比的局面。但如果期末存货价值和当期价值相差较大也会造成财务报表不实性增强,需在报表附注中补充说明。

33通过套期保值来抵消物价上涨带来的通货膨胀

此处的套期保值是指企业为规避商品价格风险,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具公允价值或现金流量变动预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量的变动。在通货膨胀期间,商品价格上涨幅度难以预计,套期保值业务可以成为企业抵御通货膨胀所带来风险的重要方法。企业如果有闲置资金,可以购买期货。股票。远期合同,将本企业的非货币性项目成本固定于预期的目标范围内,以减少通货膨胀对其影响,使企业资产保值尽量避免通胀所带来的购买力损失。

34全面提高会计人员的业务素质

实施物价变动会计将大幅度增加会计人员的工作量,而目前会计人员的整体专业技能不过硬,会计素养不高,会计培训体系不尽完善,全面提高会计人员业务素质成为重要的课题。除现在限定会计人员有限的业务学习时间外,需采取有效措施,加强对会计人员的业务培训,尽可能迅速地提高他们的业务水平以应对持续的物价上涨,完善的物价变动会计体系。

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