因为关联方企业之间存在的特定利益关系，关联方之间的交易被不少上市公司当作虚报业绩、躲避交税和操控利润的重要手段，由此引发的非公允关联方交易损害了相当一部分投资者的利益，遏制了市场经济积极健康的发展趋势。不仅如此，繁杂的关联方关系，不间断更新的关联方交易形式，以及越来越隐蔽的交易手段，都是造成关联交易审计工作难度加大以及审计风险增加的主要原因[1]。虽然最近会计审计界逐渐重视起关联方交易审计，在研究方面的进展也取得了一些具有突破性的成果，但关联方关系及其交易方面的审计问题依然是注册会计师审计工作中的一大难点。

2  上市公司关联方交易与其审计的现状

2。1  上市公司关联方交易现状

为了洞悉我国上市公司关联方交易的现状，现在根据巨潮网2012年至2015年披露的100家较大的上市公司进行随机抽样，对其数据进行了分析，如图1和表1。

图1 上市公司关联方交易数据图

表1 上市公司关联方交易数据

年度 2012 2013 2014 2015

关联方交易平均涉及金额（万元） 1105419 5810012 7750243 112505680

关联公司所占比例 42。01% 47。60% 58。06% 79。52%

由上述数据，我们可以发现近年来我国上市公司涉及到的关联方交易及金额比例一直较高，从2012年1105419万元的平均涉及金额，到2015年112505680万元的交易额，呈现出猛烈的发展态势，总结而来，市场经济可持续发展的隐患之一正是由于上市公司产生大量关联交易以及利用关联交易进行舞弊的行为，同时也就使相关投资者的利益被损害，造成国有资产流失。

2。2  对上市公司关联方交易审计情况披露论文网

对上市公司关联方交易的审计情况披露，根据其披露程度可以将其分成两种，即主动披露和隐瞒披露[2]。

（1）对于上市公司主动披露的关联方交易部分，鉴定是注册会计师审计工作中的关键，囊括了对上市公司已披露的关联方交易是否真实而进行鉴定以及对其公允与否的鉴定。①关于其是否真实方面的鉴定，哪怕关联方交易是上市公司主动披露的也不一定是全面的、完全真实的；②针对关联交易公允与否的鉴定，在对关联方交易进行审查检验时，注册会计师应对公允程度有重大嫌疑的关联方交易提高警惕，因为一些上市公司往往为了谋取私利进行关联方交易，而对是否违背了市场原则的公平性视若无睹。

（2）对于上市公司隐瞒披露的关联交易部分，隐瞒披露通常是上市公司为达到某些不正当目的故意如此，他们根据复杂的、审查起来较为困难的关联方交易伪造审计证据、修饰财务利润，这样刻意的隐瞒很难为注册会计师所察觉。审计人员需要重点关注上市公司隐瞒披露的部分，因为若是关联方交易越是难以发现，那它就越有可能成为致使审计工作无法成功的重要因素之一。

3  上市公司关联交易审计风险的理论基础分析

3。1  关联方关系及其交易概述

关联方关系在会计准则中的定义为: 在企业的财务和经营决策中，若一方直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或多方同受一方控制、共同控制或受到重大影响的，则他们是关联方关系[3]。