2。2。2审计独立性的心理学分析

华盛顿大学教授罗纳德R 对审计独立性专门进行了一次心理学的测验，也就是在外部集团条件下，对审计独立性采取了一项信赖心理操作，如果审计师是该集团中的成员，集团的心理束缚会降低审计师的谋私趋向。由此说明了集团的心理功能够抵消审计师的谋私性趋向，从而证明了审计独立性受外界集团势力的冲击这一观点。当前，研究审计独立性心理学的根本方法有：一是观察，即在正常情况下，直接观察目标的行动，分析其心理规律。观察法又可以分为纵向观察法、水平观察法和随机观察法。纵向观察法是观察某一目标在某一时期的行为；横向观察法是在某一特定时间内，观察某一类行为人的行为；随机观察法是在审计过程中不带有特定目的，不定时不定项，随机进行。b。实验法，这是被认为最严格的心理学研究方案，又可以分为自然和实验室实验法。自然实验法是在自然条件下，实验方法有特定心理的因素，比较靠近人的现实生活，容易实施；实验室实验法是通过专门的仪器进行测试和记录实验数据的实验方法，具有较高的可信度。c。调查法，调查方法主要适用于在某些无法进行观察的情况下，通过发放调查问卷、测验等，收集所需的资料，从而进行研究分析。d。谈话法，交谈是一种直接从目标获取数据的方法。e。定量法，运用数学方式，定量分析各种因素，得出结论。

3。 紫鑫药业注册会计师审计独立性缺失的案例分析

3。1紫鑫药业简介与背景介绍

吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年五月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用畜禽养殖为一体的高新技术股份制公司，在2007年3月2日在深圳证券交易所上市。从紫鑫药业上市至今，表现总是不温不火，然而2010年公司发布的年度报表中，经营收入可观，实现营业收入6亿4000万元，同比增长一倍左右，净利润1亿7300万元，同比增长近两倍。2011年前两个季度，紫鑫药业再次掀起疯狂，营业收入达到3亿7000万元，净利润为1亿1100万元，分别比上一年增长百分之二百二十六和百分之三百二十五。紫鑫以其难以想象的收益被许多商家所推崇，股价持续上涨。但是没过多久，由于紫鑫药业经营业绩的骤升，专业投资者怀疑它存在伪造上下游客户、虚拟人参加相关交易的现象，并且它的前五大营业公司都隶属于它的旗下，这成为了投资市场上惹人批评的焦点，紫鑫药业被怀疑是“第二个银广夏”。2011年10月19日，由于紫鑫药业涉及违反法律法规的有关买卖，监督机构最终对其进行取证调查。

表1  紫鑫药业2010年、2011年前6个月报表文献综述

时间 营业收入 营业收入同比增长 净利润 净利润同比增长

2010年全年 6。4亿元 151% 1。73亿元 226%

2011年前6个月 3。7亿元 184% 1。11亿元 325%

3。2紫鑫药业注册会计师审计独立性缺失的体现

(1)下游客户“通化系”

根据该药业2010年利润表,企业销售金额排名前列的用户分别为毫州千草中药饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参商业有限公司、通化文博人参商业有限公司、四川平大生物制品有限责任公司。