2008 年 10 月 6 日，美国审计专业咨询委员会（Advisory Committee on the Auditing Profession）在考虑了对于会计师事务所前期投入时和审计过程中这 两个部分的一些指标信息进行筛选和替换后，决定了从提高人力资本，完善企业 结构，改善企业财务经营状况，公司员工集中度和专业竞争力等多个方面着手提 高审计质量。2013 年 5 月，PCAOB 在《常设咨询委员会审计质量讨论》中切实 考虑到了环境变化的影响、企业规模扩大和利润上升等因素后，决定从审计服务 的投入、过程、产出这三个方面来制定评价审计质量的指标。

2.1.2 核心内容 作为美国审计质量管理指导方针的核心要素，提出了质量的五个控制要素：

（1）独立、公正、客观，要求参与审计的人员都应保持实质性和正式的独立性， 诚信和客观地履行职责；（2）人事管理，包括员工派遣、员工聘任、职业发展 和推广；（3）客户和业务的接受与保护，要求企业考虑管理的诚信基础，从事 的业务不超过其专业范围；（4）业务执行，包括咨询和监督，企业应制定政策 和程序，使审计人员能够参照权威性文献或其他资料，并酌情咨询注册会计师以 外的人员；（5）监测，要求企业对质量管理体系进行综合评价，合理确保其设 计和运行。

2.1.3 利弊分析 美国审计质量采用的质量控制模式是“控制因素”模式，在此基础上，事务所可以根据实际情况确定适用的审计质量要素，再根据要素设计审计质量管理体 系，最后根据该体系实施审计质量管理。“控制要素”模式的优点在于比较谨慎、 科学，不容易省略重要的控制内容，许多专业组织在制定质量控制指导方针时都参考这种模型，但该模型的缺点在于实际操作中，没有对企业层面和项目组层面 进行有效区分，容易在实践中混为一谈。