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人力资本和企业绩效的相关理论
2.1 人力资本论经济学溯源
把人力作为“资本”看待来说明人在生产和经济过程中的作用，具有悠久的历史。统计学家和国民收入核算家威廉•配第（William Petty）首次提出人力资本概念。他在1676年曾把战争中武器军械的损失与人力的损失进行比较研究，作为“政治算术”计量的一个重要内容。李元宝（2009）做的人力资本经济学说史考察中，认为人力资本经历了以下几个阶段。
表2.1 人力资本理论经济学溯源
2.2 人力资本的定义和特征
所谓“人力资本”（human capital）,是指花费在教育，人力保健，培训等方面的开支所形成的资本，是活的人体所拥有的健康，经验，知识，技能以及其他精神存量的总计。它可以在未来特定的经济活动中给有关经济行为主体带来利润收益（或称“剩余价值”）。人力资本具有以下几个特性：
（1）人力资本的依附性
人力资本的依附性即指，人力资本必须依附于人而实现。显然，人们所受的教育，拥有的健康的身体，知识经验等一系列人力资本存量都必须以人为载体。同时，只有通过劳动，人力资本的价值增值才得以体现。
（2）人力资本具有能动性
马克思的劳动价值论指出，人力资本可以创造出超越自身价值的经济利益。人具有主观能动性，物质资本会随着使用时间的增加而出现折旧，而人力资本则可通过不断地学习与实践，提高自身的劳动创造能力。随着时间的增加人力资本可以积累更多的劳动经验、获得更多的专业化知识和工作技能，从而增加劳动效率，创造更多的财富。
（3）人力资本具有梯次性
物资生产资料的品质有良莠之分，同样人力资本也具有明显的梯次性，体现人力资本梯次性与物质财富分配不平衡的经典即二八原则，位于最上梯级的20%的人掌握了世界上80%的财富。其梯次性本质上来源于人的能力的不同。由于人力资本对人本身的依附性与不可分割，人在成长过程中所受的教育水平，氛围环境的不同，形成的品质、价值观和道德观等的不同，都会影响到人的能力提升和智力发展，进而在人力资本方面反映出能力上的差异，而不同梯次的人力资本带给企业的效益程度也是有着天壤之别的。
（4）人力资本具有时效性
人是自然界的高等动物，人的发展不是一蹴而就的，必须符合自然规律，通过不断的后天学习与实践才能达到一定的技能水平。在人生命的不同阶段，其在社会发展中的作用是不同的。一句话曾经说道，30岁以前起关键作用的是考试，30-60岁重要的是协调能力，而60岁以后看的则是身体素质。
2.3 会计师事务所人力资本特点
(1)注重成就与发展
根据马斯洛需求理论，注册会计师作为高薪职业，其低级的生理与安全需要已经能够得到满足;注册会计师作为国家经济监督者，社会地位普遍较高，感情上的需要与尊重的需要通常能得到满足，因此他们还剩自我实现的需要有待进一步满足。注册会计师在职业发展上，通常需要精通自己的专业，提高业务能力。大型所的注册会计师们甚至需要对国际会计规则熟稔于心。因此他们通常是十分积极进取的，注重个人成就和发展。
(2)注重后续教育
会计是一个更新换代十分迅速的行业，会计师事务所亦然。员工需要不断的学习新知识来武装自己，事务所应该定期就员工的需求提供相应的培训服务，具体来说事务所可以通过内部培训或者外部培训来为员工提供合适他们的课程。在会计师事务所每年的行业评价中，考察了各家事务所的继续教育完成率以及人力资本培养支出，注册会计师协会和各地的财政局也会为会计从业人员开展后续教育学习，因此，可以说这是一个注重后续教育的行业。