迄今为止，我国共经历过四次会计师事务所合并浪潮。前两次合并浪潮中，事务 所的合并往往是基于政府政策的推动作用，为了规模的扩大，结果合并后不能进行实 质性的整合，事务所的合并质量没有显著的提高。后两次合并浪潮中，事务所在合并 时，开始考虑合并的动机，合并对象、合并模式的选择，合并后的整合也开始系统的 规划，涌现出了不少合并成功的案例。但是，从整体上来看，国内事务所在合并整合 中还存在很多问题。国内事务所间的合并有太多的政府政策因素参与其中，很多事务 所在进行合并时不重视合并前的准备工作，也有一些事务所，只追求形式上的合并， 合并后不进行整合工作，种种因素导致了国内会计师事务所经过多年的合并但并没有 实现真正的“做大做强”。本文分析了国内会计师事务所合并整合存在的种种问题， 从国外会计师事务所的合并整合成功的案例中总结了一些经验，结合我国具体情况提 出了一些建议。81719

1 会计师事务所合并与整合概述

会计师事务所合并前要重点关注合并对象的选择，在合并后的整合中应该遵循一 些具体的原则。

1。1 会计师事务所合并

1。1。1 会计师事务所合并的定义 会计师事务所合并是指两家或两家以上的会计师事务所通过产权关系的转移和

重新组合，使得各家会计师事务所的资产合并重组为一家会计师事务所的资产，进而将原有会计师事务所的经营服务集合于一家会计师事务所的行为[1]1-2。 从上面的定义中可以看出，会计师事务所的合并具有两个特征：①事务所合并的核心是产权关系的转移和重新组合。②合并各方原有的市场份额、员工等有形资产、 无形资产在合并后都会由一家事务所进行统一的管理和使用，资源重组后，形成了新 的资源配置结构，进而能够提高新组成的会计师事务所的资源利用率，提高事务所的 执业质量，扩展事务所的规模。

1。1。2 合并对象的选择 有效的整合往往建立在有效的合并的基础上。合并对象的选择考虑诸多因素，如对方事务所的管理机制、企业文化等。

（1）市场因素 在合并对象的选择中，事务所一定要坚持平等、自愿、协商的原则，遵循市场的竞争机制，自主选择合并对象，而不应为了迎合政府政策的需要，随意确定合并对象。 这种盲目的、具有较高功利性的选择往往会给合并后的整合埋下隐患，最终导致合并 整合的失败。论文网

（2）管理机制 管理机制是靠制度形成的，合并后的事务所只要能够建立合理有效的规章制度，制度方面的整合应该会相对容易。如果在合并对象的选择阶段就将管理机制的相似性 或者统一性考虑进来，能够加快合并后的整合工作，从而使事务所能够更快的达到想 要的效果。

（3）资源条件 会计师事务所拥有一系列有形资源和无形资源，如物质资产、财务资产、技术资本、人才资本等。各事务所在市场、客户、品牌等方面各有长短，如果在选择合并对 象时，能够遵循取长补短的原则，那么经过有效的整合，将产生一个综合实力强大的 事务所。

（4）企业文化 企业文化越来越受到重视。各个会计师事务所有着自己独特的发展历程，形成了各自独有的企业文化，一旦合并被提到日程表上，企业文化间的可融合性一定要优先 考虑。如果合并各方存在一定的企业文化上的差异，那么在合并后的整合中一定要做 到相互理解、积极沟通，避免在文化整合时频发冲突。

（5）政府政策因素 会计师事务所在选择合并对象时，一定要以市场因素为主，辅之以政府政策的驱动因素。我国的相关政策法规支持事务所通过合并来实现“做大做强”的目标，但这 并不意味着事务所就一定要在政府的指导下进行合并。政府政策更应该起到监督的作 用。