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致 谢 12
参考文献 13
序 言
所谓审计失败，是指审计人员没有按照审计准则而出具了与企业财务报表真实状况不符的审计意见，导致审计形象失败。审计失败的发生无论对于双方当事人，无辜第三方-投资者及其他利益相关者来讲，还是从对社会经济秩序的影响来讲，造成的后果都是严重的。尤其是近几十年来，审计失败案件随着我国审计行业的快速发展层出不穷，屡禁不止。赋有“经济警察”职责的会计师事务所及注册会计师究竟将自己的责任置于何地，不断让民众产生怀疑。况且在经济高速发展的情况下，新的经济类型也不断涌现，审计环境越来越复杂，企业的造假手段越来越隐蔽，审计人员也将面临更加严峻的挑战。我国当前对于注会的执业标准虽然出台了许多准则，但相关法律制度还位于完善阶段。而且法制的不完善导致制度的执行与否也全在注册会计师的意愿之间，会计师事务所的内部控制是否能有效的保障审计人员的执业质量，而不是全盘依靠审计人员的个人职业道德。政府监管机制又能否有效的起到对违法行为起到监控作用，处罚措施又是否足够严厉来增加犯罪成本。本文对国内外审计失败的研究结合了国内外文献和审计失败案例分析，以审计失败的现状为起点进行探讨，力求以多个角度为切入点进行分析，避免因思文的局限性导致挖掘不出审计失败发生的真实原因。并对审计失败的规避提出自己的见解，希望有助于审计行业的健康发展，社会经济秩序的稳定。
一、审计失败概述
（一）审计的定义
审计的主体是指专职机构或专业人员，审计的客体是指被审计单位，而审计的对象是被审计单位的经济活动。审计具有三大职能：经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。独立性是审计的灵魂和生命，审计的目的是文护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控。所以综合来说：“审计是由专职机构或专业人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动的有关资料按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，借以文护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”
（二）审计失败的概念
国内外学者对于审计失败的界定说法不一，具体可以分为两类。一种是狭义的概念，认为审计失败是注册会计师没有严格执行审计准则和发表了了不恰当的审计意见。另一种观点认为审计失败是财务报表存在着重大错报漏报，而注册会计师发表了与财务报表不相符的审计意见。关于这两种定义为何不同，原因就在于其主体的利益出发点不同，前者是以注册会计师的角度为出发点，其认为在审计过程中审计风险是一直都存在的，且是隐形和滞后的，公司舞弊与造假有时往往需要在公司经营状况恶化后才会显现出来。而后者主要从投资者角度来讲，无论会计师是否执行审计准则，只要注会发表的意见与财务报表实际情况不符，即为审计失败。
(三）审计失败的影响
管理权与所有权的分离，导致的是投资者方信息存在不对称，会计信息的失真必然会影响到投资者的经济决策，致使其利益受损，影响市场经济秩序。同时审计失败案件的发生，对于企业及事务所来讲也将是致命的一击，轻则受到行政、刑事处罚，重则将倒闭或取消注册会计师资格。而对于具有公证力的审计行业来说，其在民众心中的公信力不断下降，不利于审计行业的健康发展。