1.1  研究背景

    随着我国经济的快速发展,经济主体的规模化、国际化,国内资本市场体系的逐步完善、资本市场功能的日益增强、机构及个人投资者投资意识增强,包括政府在内的社会各界对财务信息的需求愈来愈强,“不吃皇粮的经济警察”——注册会计师的业务领域得到了极大的拓展。业务领域拓展的同时也对注册会计师行业提出了顺应经济飞速增长的趋势扩大规模与强大实力的要求。顺应这一历史潮流的发展，中国注册会计师协会于2007年5月制定发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》全面启动会计师事务所“做大做强”工程[1] 。

1.2  研究意义

本文从我国注册会计师审计业务执业链条入手,分析影响审计质量的关键控制点及影响因素,对理论界研究适合我国国情的会计师事务所执业质量控制体系具有一定的借鉴意义。通过对导致我国会计师事务所审计质量现状原因分析、研究,找出会计师事务所审计质量控制体系中存在的问题,促使各监管部门及会计师事务所根据自身的具体情况,建立健全会计师事务所质量控制体系,从而为在注册会计师行业全面实施高标准的质量控制、提高行业整体执业质量奠定基础。

审计质量控制体系是个整体，是提高审计质量的核心点。审计工作中处于核心的地位，审计质量的高低是审计行业的健康发展，但目前中国的审计质量较低，存在许多问题。尽管监管当局的一系列规则和条例的出台，但往往在事后，没有起到有效的预防作用。随后，我国已颁布了新的指导原则，介绍了现代风险导向审计模式，要求审计人员有更好的表现，专业实践和职业道德，更需要适应当前的环境审计事务所的审计质量控制系统。因此，在经济社会发展的背景下，我国的审计行业函需构造一套审计质量控制体系。建立系统合理的事务所质量控制制度对中国产业的健康发展是有意义的[2]。

1.3  研究方法

    本文是采用规范研究与案例分析相结合旳研究方法。通过大量阅读监管部门、行业专家及高校研究人员等就我国会计师事务所审计质量控制体系方面发表的行业学术期刊、优秀硕士学术论文、著作等文献资料以及相关制度和法律法规,吸取了已有研究成果的精华。在案例分析中,以中勤会计师事务所质量控制系为例,综合运用审计质量控制体系理论研究的成果,对我国会计师事务所在现行质量控制体系下形成的审计质量现状原因进行分析、归纳,在此基础上提出会计师事务所审计质量控制体系的基本设想。

2  审计质量控制概述

    审计质量控制就是指审计组织以及审计人员，为了确保审计质量和提高工作效率，从而制定出的各项政策和程序。

2.1  审计质量的定义

审计质量就是指在审计工作过程完成后，得到的审计结果的质量程度[1]。广义下的审计质量，是指整个审计工作的总体质量，包括会计师事务所管理工作和业务工作；狭义下的审计质量，是指会计师事务所审计业务工作即审计项目质量，包括了如选项、立项、准备、实施、报告、归档等环节的工作效果[3]。

2.2  会计师事务所审计质量的影响因素源]自=优尔^`论\文"网·www.youerw.com/

2.2.1  会计师事务所的基本执业能力

    会计师事务所的主要业务是承办审计业务，会计师事务所的基本执业能力对审计质量起到非常重要的作用。由于会计从业人员数量多，且目前国内会计师事务所比较成规模，所以从事会计工作的人才也非常多。在商业交流中，各界的人才通过接触、交流，使得知识的传播速度加快。这样事务所在控制管理等方面也越有经验，执业质量也相对较高。会计师事务所进行审计工作的资金保障是收取审计费用，如果会计师事务所减少收取的审计费用，必然会导致事务所利润的降低，所以，公司上层人员必定会为了降低成本减少审计程序，这么做最终导致审计质量下降。然而大多事务所的审计的客户会选择规模相对比较大、收费较多的事务所，是因为客户认为规模越大、收费较多的会计师事务的综合能力相比其他事务所而言会更加的全面，执业质量业相对较高。有些事务所专注于单一行业中的客户的审计工作，它们对这些行业的业务就会更加熟悉，就可以完成高质量的审计工作。通常具有行业专长的会计师事务所在是否存在违规等方面具有更强的识别鉴证能力。因此，具备较强专业知识的会计师事务所的识别重大错报风险的能力比较强，对付的方法更多，解决问题更迅速，这就表明了此类会计师事务所提供的审计服务质量更高[3]。