（二）研究意义

与西方成熟的资本zhuyi市场相比较，我国资本zhuyi市场起步较晚，尚不成熟，2015年的股灾就是很好的佐证。上市公司往往通过盈余管理粉饰财务报表,其中，又尤其偏向于采用计提和转回短期资产减值准备的方式进行盈余管理，因为通过资产减值准备具有更小的审计风险，不易被察觉。例如即将退市的上市公司，利用转回已计提的短期资产减值准备，实现账面的盈利，从而达到摘掉ST的帽子。有许多财务造假案例都是由盈余管理不完善导致的，盈余管理的不规范严重制约了我国资本市场的健康发展。通过对资产减值准备和盈余管理的研究，找出相互之间的影响，有利于让投资者有效的分辨公司盈余管理是否合理，从而做出正确的决策，这对营造良好的投资氛围、完善有关会计法律法规有着重要意义。

二、理论分析

（一）资产减值准备的理论基础

1。 会计计量理论

会计信息具有时效性，例如我国有可变现净值、公允价值和未来现金流量等多重计量属性。历史计量成本十分重要，我们应该从完整的时空观来分析企业的资产价值。但不能片面的采用单一的计量属性来计量，因为单一的计量属性存在局限性，例如不同时间段的历史成本所代表价值不尽相同，差异很大，采用单一的计量属性会造成账面价值相等而实际价值不等的问题，给未来的会计工作带来很大的麻烦。所以应当采用多重计量属性相结合的方法从各个时间段和各个不同的角度来分析，这样能有效避免在价格下降时账面价值没有体现从而虚增资产等问题。资产减值准备理论在历史成本下采用多重计量属性对单一的历史属性进行补充和修正。

2。 谨慎性原则

在财务会计中，谨慎性十分重要，只有科学严谨的态度才能得出真实有价值的财务数据。作为会计核算的基本原则之一，谨慎性就是在实际的财务活动中面对有疑惑的记录保持怀疑的态度，并在操作中作出相应的体现，保证在企业面临风险时不存在重大隐患。具体到实际操作中体现为不低估费用损耗，也不高估收益和资产。如果财务工作人员高估了资产那么在实际的生产经营中高估的那部分资产最终会给企业带来重大的财务风险。资产减值准备更应该重视谨慎性原则，过多的计提资产减值准备就虚增了企业的资产，久而久之会给企业无形中增加负债风险；但是过少的计提又会影响企业业绩给企业形象带来负面的影响。因此，稳健的资产减值准备理论十分重要，它能有效调节企业账面价值，客观的反映企业真实的财务状况。

3。 决策有用观原则

“决策有用观”自1968年起开始被广大专家学者接受。它的目标很直接，即为投资者等会计信息使用者提供正确有用的会计信息以帮助他们做出正确的决策。实际的会计信息具有不对称性，会计信息的使用者和提供者并不能完全相互信任。如果一个企业的资产减值了，那么势必会影响到投资者的实际利益，投资者对企业的资产减值是十分敏感的。然而资产减值在任何公司都无法避免，合理的资产减值准备并不值得投资者引起恐慌，这是企业日常经营中的合理损耗。所以针对资产减值准备的决策要有目的性，为投资人和会计信息使用者做出正确的引导，有效的挖掘企业的发展潜力。

4。 资本保全理论

资本保全理论包括两种。第一是财务资本保全理论，这种理论认为资本是企业的净资产(即投资者投入的货币或购买力)。当企业一个会计期间内收入大于费用，保全了资本，超过的金额就是收益。这种理论无法使企业的生产力得到满足，因为他它没有考虑价格变动等边际效益因素。第二种是实物保全资本，它要求只有在维护实物资本和生产力的情况下多余的效益方能却认为收益。只有补偿了正常生产活动中的消耗和生产力才能计提利润。其中值得一提的是它补偿的是重置成本而并非历史成本。而资产减值要求损耗既已发生其实际未来带来的利益小于历史成本，确认资产减值。从此不难看出实物资本保全理论是经由资产减值准备理论发展而来的。文献综述