1。2 传统收益观和全面收益观

随着当今经济环境的复杂发展,金融衍生工具的涌现,关于收益的传统观念已不能很好地反映企业的经营状况,因而遭受着史无前例的质疑和挑战,西方理论界试图将会计学收益的内涵拓宽,于是逐渐吸纳经济学收益的思想,于是便产生了全面收益观。接下来便对这两个理论进行比较。

1。2。1 传统收益观

在传统理论下,已经实现收入与对应支出费用的差额即为收益。由此可知,在这种理论下,在实际交易过程中最终确定的价格将确认为收益。收益体现的是一种配比结果,它主要是把交易过程中获得的收入与对应的成本进行配比。通过这些我们可以发现,传统收益均要依照历史成本和实现配比原则确认。长期以来,这种收益确认的传统方法一直被一些管理者和报表使用者接纳,原因如下:

(1)因为交易活动的确是发生了的,交易的价格己确认好,而且对其真实性我们是可以找到证据考核的,因此相关信息的可靠性还是比较高的;

(2)按照实现原则确认收入,体现了稳健性的要求;

(3)管理当局对所受资源的利用状况可以被很好地反映,有利于将受托管理责任很好地报告和控制住;

(4)资产依据的是历史成本计价,那么,随着市场环境的变化,企业在对该项资产的持有过程中,就不用在接下来的会计期间重新计量,所以继而产生的持有利得或损失就不需要确认了,信息再加工所需要的成本将大大降低。文献综述

传统收益确认模式也因为存在一些不可克服的缺点而遭受批评。因一些原因的限制,将会对报告信息的完整性形成不利结果。由于持有资产价值的增减变动(已发生未实现的价值变动)不能在收益中确认,因而当期的业绩不可以向财务报吿使用者提供有效的信息。此外,报告信息的及时性也会受到影响,价值增值不能在产生的会计期间确认和列报,必须推迟到实现之时,导致相关信息不能得到及时地反映。此外,这种收益确认模式也为管理层的盈余管理提供了方便。但由于收益在实现之时确认,而不能在发生之时得到确认,决策者便可以通过对己发生损益的实现时间和金额进行控制,进而操纵企业净收益。

1。2。2 全面收益观

全面收益观认为,某一期间除所有者投入和分配给投资者股利外,一切权益的增减,包括所有当期已确认的收入、费用、利得与亏损,不管是否实现,都属于“综合收益”。从目前来看,全面收益观已成为主流。综合收益体现的就是全面收益观的思想,其对业绩有着很好地呈现。不仅能适应经济快速发展及业务逐渐复杂的现状,又有利于减少线下操纵利润的现象。

而针对其他综合收益,其属于综合收益的构成项,虽然在当期未实现,但大部分很可能在下期或近期实现,因此披露这些项目对预测企业未来现金净流量很有帮助,也有利于投资者更好地了解管理层的战略及其商业模式动态。

1。3 其他综合收益和其他资本公积

在现今会计实务操作当中,相关会计工作者对一些概念的认知以及理解还有些混淆。因此,“其他综合收益”与“资本公积—其他资本公积”相互混淆的状况仍然比较常见,在CAS30(2014)发布后这一状况似乎更加明显。之前,OCI是列入在“资本公积—其他资本公积”中的,后从中独立出去。于是,众多会计工作者就急于想了解两者之间的区别与联系,而在对其他综合收益核算内容阐释前,对两者的异同进行区分是有必要的。

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