表1 营业税与增值税对比分析表

税收要素 营业税 增值税

征收范围 中国境内提供的应税劳务、转

让无形资产或销售不动产

销售货物、提供加工和修理修配

劳务、进口货物

计税基础

营业额全额

增值额

税率

不同行业不同税率:3%-20%

小规模纳税人：征收率3%

一般纳税税人：17%,13%,0

方式

价内税

价外税

计税依据

营业税=营业额*税率

增值税=销项税额一进项税额

    从营业税和增值税的计税基础可以看出，相对于增值税而言，营业税存在着重复征税的问题。举例来说，A将价值10万元的住房卖给B，要征收5000元的营业税，B如果将此房以10。5万元的价格卖给C，再征税时要连同前面已经缴纳的5000元营业税在内，按照总额10。5万元的5%，再征收5250元的营业税。如果C将此房再出售给他人，仍然会征收销售额5%的营业税。这样流转下去，营业税就会不断重复累积，流转次数越多，重复征收越多，税负也就越重。而增值税通过销项税额与进项税额的抵扣方式，使得纳税人只对本环节产品增值部分纳税。所以说，营改增能克服营业税重复征税的缺点，促进商品流通。文献综述

2。2 营改增的主要内容

    为把征收营业税的行业纳入到增值税征收范围内，2012年1月1日起，开始在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税，逐步将营改增试点在全国范围内推开。

表2 营改增主要内容

税收要素      具体内容纳税人身份

若应税服务的年销售额≥500万元，则为一般纳税人；否则为小规模纳税人;对于交通运输业的自开票纳税人，则不考虑其应税服务的年销售额，统一认定为增值税一般纳税人。

税率 在现有增值税税率17%和13%的基础上，新增11%。  6%两档税率。交通

运输业适用11%税率，研发、技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询

等部分现代服务业适用6%税率，租赁有形动产适用17%税率。

计税方式 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法;交通运输

业、现代服务业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，

原则上适用增值税一般计税方法。

计税依据 原则上为发生应税交易取得的全部收入。对存在一次性大量代收转付或代

垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。

2。3 “营改增”对物流辅助服务业纳税人的税负影响分析

1。营改增对小规模纳税人的税负影响。

小规模纳税人的增值税计算公式如下:

应纳税额=销售额/(1+征收率)*征收率。

    假设一家小规模物流公司全年的物流辅助业务收入为60万元。则在营改增之前，需缴纳的营业税为:

应纳税额=60*3%=1。8（万元）

营改增之后，需要交纳的增值税为:

应纳税额=60/(1+0。03)*0。03=1。74（万元）

对于小规模纳税人来说起到了一定的的减税作用。

2。营改增对一般纳税人的税负的影响。

一般纳税人增值税计算公式：

应纳税额=营业收入/(1+税率)*税率-进项税额