二、文献综述

（一） 国外研究现状

（二） 国内研究现状

三、高科技企业研发支出现状

（一）我国高科技企业研发费用现状

国际会计准则对研发支出的处理是有条件的资本化，即把研发活动分为两个阶段：研究阶段和开发阶段，也把研究费用和开发费用区别对待，这与我国的新会计准则是一致的，在原来的会计准则中，研发支出只有少部分进入无形资产，绝大多数都计入当期损益。

为了在更接近国际会计准则的前提下进一步提高会计信息质量。 财政部于2006年宣布新准则，增加“研发支出”等级科目，其实就活动性质而言，研发活动是投资行为，但与其他投资活动不同的是这种投资行为的风险较大，且难以量化投资行为，研发费用的资本化的主要驱动因素使分配动机和债务激励。新老标准最大的不同就是会计处理在研发支出的作用，在新会计中将研发活动分为研究阶段和开发阶段两个阶段，分别列入费用和资产。公司可以自行选择会计处理方式，所以上市公司的情况出现参差不齐的状况。由于高科技企业本身的特点就有高投入性和高创新性，对于研发投入的资金也会相对来说较大，对于研发支出的选择自然会对企业产生较大影响，自2007年新会计准则的实施以来，越来越多的高科技企业选择与国际接轨，选用有条件的资本化的会计处理方式，但“有条件”中的“条件”仍然是灰色地段，“条件”的评判标准也成为大家讨论的话题之一，会计准则有待进一步完善对于“条件”的判定。

（二）研发支出财务报表披露现状

   大量的研究表明上市公司R&D披露的质量在逐渐变好，披露不规范的公司也有变少，但即使是披露质量较好的一些上市企业仍存在如下问题：

    （1）披露名称不规范，位置不统一。如川大智胜把“研究开发费用”改成了“技术开发费用”，一些公司如拓尔思在附注中披露了相关信息，而超图软件等在董事会报告中也有披露。

（2）当期研发支出披露的不直观。只有少数企业将直接披露目前的资本化和成本，大部分企业的金额仅披露研发支出中的比例或管理成本，需要信息使用者计算研发费用的当前成本。例如海隆软件，银之杰等。

中国目前的研发支出会计方法为企业盈余管理留下了一些可能。实际上这种会计方法在一定程度上提供给企业自主权，这样公司可以将资本化和摊销期限提供给市场提供有价值的信息。从企业发布的财务报告的目的来看，企业需要发布财务信息的原因，其目的是是帮助信息使用者做出决策。信息用户经常看到研发支出是一个积极的消息，将对公司的股价产生积极的影响。

但目前披露的披露上市公司年度财务报告的研发活动，并总结说，除披露外，存在主要事项披露不规范，部分披露，部分事项尚未披露等现象。另一个重要的问题是公司在年度财务报告中没有披露其研发活动的成功率。另外在过去的会计期间，研发支出的投入，到底有多少最后形成了无形资产，成为了公司的产业，为利益冲突的成果不能确定。因为会计信息的质量是一个缺失，会计信息用户无法从投资收益中得知到这笔投资是多少，不能做出科学判断。我国目前实行的新准则中对于R&D有条件资本化的会计会计处理方式，显然这有一个重要的问题：所谓的“条件”该如何进行定义？ 

四、高科技企业研发支出资本化盈余管理分析——天源迪科