* * 部分应税劳务适用零税率 0

1。2 营改增的必要性

法国在 1954 年首先提出了征收增值税，经过近 500 年的演变发展目前已经有 130 多个国家使用增值税。增值税之所以被如此推崇，与其自身的优势密切相关。爱伦·泰 特曾经向读者传达过这种理念：“即使是不易判别和计征增值税的服务和劳务，仍应尽 可能纳入增值税的征收范围。”Iveta Hajdúchová, Mariana Sedliačiková, Igor Viszlaic（2014）

通过分析增值税对国家财政预算支出和收入在斯洛伐克共和国的影响，展现了增值税 的独特优势[5]。

中国在改革初期即 1994 年开始实行分税制，不同的行业按规定分别缴纳营业税 和增值税。在改革开放初期，两税并行制取得了显著的成效，促进了经济的发展，增 加了国家财政的收入。但是，随着改革开放的不断深入，生产力的不断提高，两税并 行的体制已经不能适应经济发展的需要，营改增的必要性显而易见。

1。2。1 推动社会经济的发展以及产业结构调整的需要 分税制中营业税是对营业额全额征税，没有进项税可以抵扣，这就会促使企业为

了减少税负向其他行业扩展业务，从而减少购买外包服务。例如：制造商为了简约成 本会选择自己做市场调研，而不是聘请专业的市场调研团队来做市场顾问。这样一来， 重复性建设带来了巨大的资源浪费，不利于社会的分工合作更不利于行业的专业化、 精细化。在经济全球化、国际分工与全球采购盛行的时代，这样的企业竞争力会大大 削弱。从出口贸易来看，国际惯例是实行零关税出口。营业税是无法计算抵扣项的， 所以只能含税出口，这样直接导致出口货物价位偏高，无法获得国外消费者的青睐。文献综述

服务业的增值额/GDP 这一指标衡量了这个国家的经济结构是否合理和经济发展水平 的高低。服务业作为营业税的征税范围，营业税的种种弊端很大程度上限制了服务业 的发展，进一步限制了产业结构调整。

如下表 1。2 所示，增值税与营业税有许多的不同。增值税的税额只与增值额有关， 与流转的次数无关 ，这一点非常符合税收中性原则。营改增政策不仅促进了产业的分 工和升级换代，降低了失业率，还大大降低了纳税人的税负，优化了资源配置，推动 了社会经济的发展。

表 1。2 营改增前增值税与营业税对比

内容 增值税 营业税

征税范围 销售货物 提供加工修理修配外的劳务 除加工修理修配外的劳务

计税依据 增值额 全部营业额

征收管理 国税 地税、国税

特征 价格内未包含税费 价格内包含税费

税率/征收率 一般纳税人：17%；13% 小规模纳税人：3% 服务业、金融业：5% 娱乐业：5%-20% 其它：3%

1。2。2 简化税收体系，优化税制结构，加强税收管理的需要 上层建筑应该适应生产力的发展，所以税收制度要伴随经济发展进行必要的调整。