2。2。1 财务状况异常变动 

    在研究以往舞弊案件的过程中，我们会发现一个发展规律，如果公司规模快速扩 张，那么这个公司更可能舞弊。一个公司想要快速扩张发展，总是离不开大规模借贷 外部资金或者是进行大规模大手笔的收购合并。这两种方法无论采用了那一种，都会 面临急速扩张后带来的公司内部结构不稳，需要整合的问题。而对于这个问题，最简 单的解决方法就是借助不合常理的违规手段。 

2。2。2 赚取利润的能力出现异常 比如说，如果一个公司，其获取利润的能力长时间内总是高于同行业相同的公司，那么其极有可能采取了非常规手段。因为，当一个行业发展的越来越成熟的时候，同 类型的公司不存在技术鸿沟，因此很难产生获利水平大不一样的情况。对于新兴行业， 一些公司可能凭借技术优势或者经营优势，暂时性的达到较高的盈利水平，但随着技 术的成熟，其盈利水平会逐渐向行业平均水平靠拢。举例说明，2000 年的银广夏在其 总体股份增长近一倍的情况下，其单股获利水平却增长了高达 60%。事后发现银广夏 这么好的盈利大部分是采用造假形成的。 

2。1。3 公司的资产运行过程存在不合常规的变化 如果一个公司将其流动资产特别是虚拟资产长时间的拖欠，那么很有可能是该公

司存在舞弊状况。导致运营效率异常的第二种情况是，当公司经营困难时，上市公司 以配比原则、权责发生制等为借口，将一些按照会计准则应当费用化的项目资本化， 从而增加利润。导致资产运营效率异常的第三种情况是制造虚假收入。虚构收入往往不能带来现金流入，只会增加应收账款，如果一家公司的应收账款大幅增加，那么这 家公司很可能进行了财务舞弊。 

2。2。4 关联交易频繁 我们在研究舞弊案例的过程中发现，一些舞弊公司存在大量频繁的关联交易，虽

然关联交易并不必然导致舞弊，但却给监管层和投资者带来一个信号：当企业存在大 量频繁的关联交易时，监管层和投资者就要警觉了。2001 年左右，亚星化学有限公司 与上海廊桥有限公司进行了多次的关联交易，而这每次交易的交易额都高达 3000 万元， 这个金额甚至占到了该公司的净资产的 5%，关于这次交易的详细信息并没有被公布出 来。舞弊公司还会利用企业合并准则实施财务舞弊。在被合并前子公司拥有很好的业 绩，但随着时间的推移子公司的业绩不断下降，最后被母公司出售，然后又有新的拥 有良好业绩的子公司被合并进上市公司。对于业绩很好的子公司，应谨慎对待其利润 的合理性，弄清这些子公司是否是满足利润操纵的需要而存在的。 

2。2。5 利用相关注册会计师针对其财务报表开出非标准无保留的审计意见 注册会计师作为会计事务所的一员，他们拥有对公司进行外部监督的职能，他们

需要针对相关公司的财报做出相关审计意见。然而会计师事务所的聘任以及报酬支付 均由上市公司决定，使得注册会计师处于一个比较尴尬的地位，一方面要履行第三方 的监督职能，一方面又要维护好与上市公司的关系。然而会计师事务所的聘任以及报 酬支付均由上市公司决定，使得注册会计师处于一个比较尴尬的地位，一方面要履行 第三方的监督职能，一方面又要维护好与上市公司的关系。我们国家要是上市企业的 专业审计报告显示的消极评价多的话，就很难得到投资方的支持，也就是说很难拿到 投资，所以，上市企业就算出现问题审计人员也不可能完全地去进行这种如实的评价， 而是隐瞒了一些的信息，这时候企业很有可能就是进行了财务舞弊。