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1949年，隶属于美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，协调系统诸要素及其对管理部门和内审人员的重要性》的报告中提出：内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所指定的各项政策得以观测执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1988年，AICPA发布了《审计准则公告第55号》，首次提出了“内部控制结构”这个概念，将其定义为：“内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策和程序。控制环境、会计制度、控制程序是构成内部控制结构的三大要素[3]。”进入21世纪后，一方面美国的监管部门在不懈追求内部控制的有效性，另一方面企业的重大丑闻与失败却进入了高发期，在经历了安然、世通等公司财务欺诈案件后，美国颁布了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》，以加强企业内部控制为核心，要求管理层与独立审计师对内部控制系统的有效性进行保证与鉴证。W.Ge和S.McVay(2005)通过研究10000家公司中披露内部控制缺陷的145家公司后发现，内部控制弱化与公司会计资源缺乏有关，并且内部控制缺陷与企业组织结构的复杂性呈正相关关系，与企业生命周期和盈利能力呈负相关关系[28]。Bryan和Lilien（2005）认为，相对于同行业的其他公司，具有内部控制缺陷的公司规模更小，业绩更差[25]。Ashbaugh-Skaife（2006）研究发现，业务比较复杂、近期组织结构发生变动、会计应用风险较大、独立审计师辞职较频繁以及用于内部控制建设资源较少的公司，存在内部控制缺陷的可能性较大[24]。Doyle（2007）发现，重大内部控制缺陷存在规模小、年轻、财务状况差、业务复杂、增长速度快或正在经历重组的公司，公司层面的内部控制缺陷多存在于规模小、年轻和财务状况差的公司，而账户层面的内部控制缺陷多存在于业务复杂、经营多元化或正在快速变化的公司[27]。M.Dale Stole和Waleed A.Muhanna（2011）研究发现IT行业中相较于实施有效内部控制的公司，具有内部控制缺陷的公司，盈利能力更差[30]。6578
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国内研究评述
我国对于内部控制的研究起步较晚，始于20世纪80年代，主要分为以下两个方面：第一个方面是以研究内部控制的基本理论和控制框架为主。比如李连华（2005）等对于公司治理、委托代理与内部控制相互关系的研究[4]。第二个方面是以研究内部控制有效性及其评价为主。林钟高，王书珍(2006)从内部控制的发展历程和目标出发，分析了内部控制和企业价值之间的关系，认为内部控制和公司治理的目标都是实现企业价值最大化，内部控制是企业价值管理的具体化形式之一。最后提出了完善企业内部控制，提高企业价值的相关途径[5]。杨忠智(2007)认为内部控制是企业为了追求低代理成本而在企业内部建立的一种控制体系。对低代理成本的追求，也就是对企业价值的追求。作者在文中提出了实现内部控制目标的几条途径:完善公司治理和公司内部控制制度、强化风险管理意识、定期对内部控制进行自我评价等。周洁(2009)指出价值最大化为目标的企业若想实现价值增值，就必须完善企业内部控制。即企业价值增值与内部控制之间存在密切的联系。健全和完善内部控制可实现所有者、经营管理者等利益相关者利益最大化，也就达到了企业整体价值增值的最终目标。唐亮和徐虹等（2009）研究发现股权结构与内部控制披露水平会影响企业价值，而内部控制信息披露还受到公司规模、公司盈利能力等因素的影响[6]。查剑秋等（2009）研究了战略管理下的内控与企业价值之间的关系，作者通过问卷调查的形式，采用回归分析的方法进行实证研究，得出的研究结论认为，战略管理下的内部控制与企业价值之间存在正相关关系，提出良好的战略内部控制能够保证企业价值的实现[7]。