国外研究现状由于对企业来说最首要的就是研发活动，世界上所有专家学者在此领域进行了相当多的研究。其中Oswald和Zarowin（2007）选取了英国的公司作为研究对象，通过实证研究的研究方法最后得出，当R＆D支出会计是资本化的一部分时，企业更有可能调整或操纵R＆D支出的资本化率来满足盈余管理的需要。还有大部分学者会从动机方面切入。 Daley 和 Vigeland 在1980s采用实证分析了公司管理层的会计选择和契约动机的关系，发现他们之间有非常密切的关联，尤其是企业的债务契约，对企业的会计政策选择影响较大。Markarian，Pozza和Prencip（2008）发现，他们越有可能通过研发支出来调整收益，如果企业利润和债务合同的两个动机越强。Garen Markarian，Lorenzo Pozza，Annalisa Prencipe(2008)用意大利的上市公司作为研究的对象，提出企业出于美化财务报表而选择资本化的会计处理方式对研发活动进行计量的看法。后来Cazavan-Jeny（2011）等也对法国公司进行研究，为了使财务报表看起来更美好多金，这些公司更倾向于对会计处理资本化进行研发活动这种方式。Aboody对1998年研发支出进行了特别研究，结果表明，研发支出资本化程度有所下降的因素包括企业实际规模和经营能力，企业盈利能力越差，资本化程度越差。

大部分外国研究得出的结论是：在实施研发支出资本化或会计政策条件的有条件资本化时，企业为了达到美化财务报表，平滑利润，债务契约等目的进行盈余管理，而企业规模，财务杠杆，收入水平等一些因素将是利用研发支出来管理盈余管理的影响因素。80693

（二） 国内研究现状

中国有很多相关研究，也是从企业选择R&D会计政策的动机分析展开。许多学者的研究结果充分证明，企业在自身利益最大化的前提下，考虑了政府的政策要求，自觉避免，从而改变了会计结果的最终结果。刘斌等人选择从企业合同假定出发，确认企业控股股东，董事会席位数，都对企业会计政策选择等都将有直接的影响。宗文龙等（2009）发现债务合同在影响R&D的资本化中起到非常重要的作用，企业的资本化程度会随着财务杠杆的提高而有所提高。王艳等（2011）指出，当公司的负债比率高于目前的利润和损益时，更倾向于增加盈余管理的R&D资本化率。许罡（2010）认为，公司会通过研发支出管理资本化的手段来达到避免亏损和再融资等需求的目的。陈晓红等（2011）研究发现，上市公司研发支出的资本化情况受债务合同和资本市场动机的影响，资产负债率越高，资本化研发支出也就越多。当经营状况不佳时，公司的盈利会更倾向于使用研发支出，这样可以保住其上市资格。刘瑞（2012）研究总结到：在上市公司中，亏损的企业选择研发资本化成本的主要原因是债务合同，在利润较小的上市公司中，研发费用的资本化率主要是取决于盈利能力; 在上市公司中，利润还过去的公司，研发费用的资本化的强度与企业的债务合同有关；在高利润上市公司中，盈利动机顺利，分配动因和债务激励是研发费用资本化的主要动因。论文网

西方学者和国内学者都在一定程度上验证了企业为了符合自己利益，充分利用资本化会计政策进行研发支出，开展有效的盈余管理。西方学者相对更具有多维特征在理论上。企业动机研究不仅仅只包括企业自身的管理，还包括政府机构的政策调整和行业竞争敌手的会计决策行为。这种充分的激励性研究可以把握各方面盈余管理行为的趋势，为中国研R&D会计政策选择研究提供参考。我们可以看到R& D会计选择研究领域还有很广阔的前景，需要更多的研究资源来解决一些实际问题。会计准则的变更也给中国会计政策选择研究带来了新的关注和机遇。中国企业如何面对新的会计准则，如何有效地控制政府内部，最大限度地实现自身利益，是目前各类企业需要重点关注的话题。同时，信息不对称问题成为会计选择的主要瓶颈，如何克服和规避该问题，使企业会计管理能有序的运行，这是会计选择研究方向的现实状况，也是研究研发支出的重要研究思路。参考文献