谨慎性原则与其他原则在资产计量中的冲突及其协调的研究(2)
随着谨慎性原则的广泛应用，一方面帮助企业判断了许多不确定因素的影响，大大减少了企业的经营风险；另一方面也给粉饰报表提供了有机可乘的工具。所以说，谨慎性原则的应用有利有弊，它好比是一把双刃剑，如果可以合理的应用，那么你就能操纵它控制它，让它为你服务，就能提高会计信息的准确性、可靠性；相反，如果应用不得当，就可能造成会计信息得准确性降低，企业可能因为失真的会计信息做出不正确的经营决策，给企业带来不好的影响。
本文选取了资产负债表中的大块头——资产作为研究对象，来分析谨慎性原则对其的应用及体现。在此继续细化，本课题选择了固定资产、存货和无形资产这三类具有代表性的资产，分析归纳并总结谨慎性原则在这三类资产中的表现，以及与其他会计原则存在怎样的冲突。如何协调才能降低对会计信息的影响，提高会计信息的准确性和可靠性，从而协助经营者做出更准确的经营决策。
一、文献综述
（一）谨慎性原则、资产计量的概念
1. 谨慎性原则的概念
谨慎性原则，是指会计人员在对某项经济业务进行核算时，如果存在不同的会计方法，在合理合规的条件下，应该选择对企业影响最小，使会计信息、数据更真实可靠的方法进行会计处理。企业在进行会计核算时，只有秉持着谨慎的态度、专业的角度，才能做到不高估资产和收入同时不低估负债和费用，才能呈现可靠的会计信息供经营者使用。谨慎性原则的存在是为了帮助处理企业中的不确定事项，比如折旧方法的选择、固定资产使用年限的估计、发出存货的计价方法等。
孙铭昊、张立刚（2014）认为谨慎性原则是因为企业中会计信息存在不确定应运而生的，它的目标就是可以帮助企业准确处理会计信息，不让会计信息失真。同时，他们指出由于某些会计处理是由会计人员主观判断的，所以谨慎性原则为会计操作人员提供一尺标杆，给会计人员在进行会计处理时提供正确的态度指导，对日常会计信息进行及时的处理和符合稳健性的判断。
2. 资产计量的概念
资产的计量，是指对入账资产的价值进行核算、记录、报告。资产计量包括初始计量和后续计量。初始计量是在企业取得资产时的入账处理和确认，后续计量是经过初始计量的资产价值发生变化时应重新确认其价值。我国企业会计制度规定，企业的资产的价值应按照购入时的实际成本予以确认。
（二）谨慎性原则的发展
1924年，布利斯（美）最先提出谨慎性原则的原形，他认为企业应该不预计盈利，但预计所有的损失。紧接着，会计学家Hendrickson（美）定义了谨慎性原则这一概念，在著作《The Theory Of Accounting》中提到当企业对于某些经济交易和事项存在多种处理方法时，在符合会计法规、行业条例等要求下，会计人员应该合理选择，选取对企业影响最小的会计处理方法和程序，使反映出的企业利润等报表数据真实可靠。史密斯和斯科森在《International Accounting》一书中提出：“Prudence principle is a rule”。在会计不确定事项进行处理时，依照此规则应选择对企业最没有优势的那种方法。1980年，Financial Accounting Standards Board指出：谨慎性原则要求企业对存在的不确定事项要进行充分思考和判断，这是对不确定因素应该保持的谨慎、稳健、审慎的态度。1989年，International Accounting Standards Board在《Framework for financial reporting》提出了关于谨慎性原则更加具体的理解，IASB认为存在不确定因素时，需要做出一定的判断，在判断中要保持应有的谨慎，避免虚计资产和盈利，少计负债和费用的情况发生。
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