2015年中国注册会计师协会（后文简称为中注协）披露，各地方注协对存在问题的事务所和注册会计师进行了行业惩戒。其中瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）注册会计师张大志、李雪英，山东和信会计师事务所（特殊普通合伙）注册会计师刘守堂、张中峰在执行某上市公司2014年度财务报表审计项目过程中因存在审计程序不到位，未获取充分、适当的审计证据等问题被惩戒委员会通报批评[1]。2013年，中国证监会公布了四起行政处罚决定书。其中，2009年大华会计师事务所在审计新大地负债、资产和主营业务收入时，在工作底稿中统计了毛利率的变化，却没有对这种巨幅变化（2009年3月份-2009年11月，毛利率从-104%上升到90。44%）做出分析和解释；同样的，深圳鹏城会计师事务所在审计工作中没有发现绿大地公司财务报告有编造虚假资产和虚假业务收入的事实，并且还为其发行股票并上市；中磊会计师事务所在审计万福生科的过程中，为了满足被审计单位融资和上市需求，在发现重大错报风险的情况下也不进一步实施有效的审计程序，并且还出具了无保留意见，为其粉饰了财务报表。由上述案例可以发现，我国会计师事务所在审计过程中，虚构重要原始凭证、审计程序不到位、缺乏独立性，不能发表合理的审计意见，对会计师事务所的行业信誉以及未来发展造成了极其恶劣的影响。

目前，国外在研究审计质量评价方面主要是分析了单一的指标，如会计师事务所规模方面、审计收费方面，但暂时没有形成完整的体系。而国内在审计质量评价指标体系构建方面比较成熟。中注协的综合评价办法中涉及的指标体系有、事务所收入、业务收入等；陈晓芳（2006）对评价指标进行了层次分析，建立了3个一级指标（后续教育，职业道德和专业胜任能力），和11个二级指标的评价指标体系；洪敏（2011）利用主成分法分析建立了一个指标体系（一级指标有市场化程度、事务所能力、事务所规模、声誉和信誉）；毕会静（2011）根据五个指标构建了一中审计质量评价指标体系，包括事务所业务质量控制情况、执业人员的基本素质、具体审计业务质量、会计师事务所规模、事务所受处罚情况[2]。来自优W尔Y论W文C网WWw.YoueRw.com 加QQ7520,18766

与国内已有的研究相比，本文的创新之处在于对中注会协最新发布的《会计师事务所综合评价办法》（修订）中使用的评价指标进行了系统化的补充，并通过因子分析综合评价各指标，且给出了各主成分与会计师事务所审计质量的相关度。

本文的研究方法如下：本文分析了相关理论成果，并根据2016年中注协公布的百强会计师事务所为研究样本，参考中注协2016年公布的《会计师事务所综合评价办法》（修订）中使用的审计质量评价指标后，选定一级指标和二级指标，初步构建一个会计师事务所审计质量评价指标体系。通过对2016年前百家会计师事务所的数据进行收集处理，利用实证研究方法，对本文构建的审计质量评价指标体系进行分析和验证。

本文运用到的工具有SPSS，excel，运用的分析方法有因子分析和均值分析。

2 体系构建

2。1 理论概述

（1）综合评价理论

秦寿康（1997）指出综合评价是指按照特定的目标，明确其研究对象的属性（指标），并且把这种指标改造成可量化的客观计值或者主观效用的行为，他还指出对研究对象的量化表述可以用统计数据来描述，并且从数据中分析出不同对象的功能差异，而本文所使用的评价指标体系是对研究对象各影响因素或者说是各特征值进行度量的一种体系。