（2）受托责任论论文网

YujiIjiri是美国著名会计学者，是受托责任理论的代表人物之一，他的主要著作有《会计计量理论》。受托责任理论认为工业之后，企业所有权和经营权的分离促使受托责任理论的产生和发展。委托方将自己财产的经营权移交给被委托方，这就产生了监督被委托方的需求，因此必须要有一个独立的第三方对被委托者进行监督和检查，这就是审计。会计师事务所作为一个独立的第三方，因此会计师事务所

（3）审计监督理论

审计监督理论主要包括审计的独立性、审慎性、重要性以及客观性原则。审计人员在实施监督行为的过程中必须要保持客观性，应保持该有的职业审慎态度，不得虚报、错报，要进行合理专业的判断，以及实施必要的审计程序。

（4）利益相关者理论

利益相关者指的是在企业的生产经营中具有密切关系的个人或团体[3]。利益相关者理论主要是指企业在生产经营及管理公司的过程中要兼顾各方利益，如权益所有者、受托经营者以及产品利益相关者等。各利益方都希望自身的利益获得最大化，运用到审计中也同样适用，会计师事务所若不能保持足够的独立性，成为了其中的一个利益方，那么为了获得自身利益必然会做出一些违反职业道德，损害社会利益的审计结论。

（5）模型

有学者提出以下模型来验证国际五大会计师事务所审计的企业是否更不易发生会计舞弊：

Fraud=c(1)*Big five+c(2)*Year effect1+c(3)*If Big Company+c(4)*List Age+c(5)*Audit Firm Tenure+c(6)*Negative Book Equity Indictor+c(7)*M & A Indicator+c(8)*Debt & Equity Issued Indicator+c(9)*Loss[4]    （2。1）

2。2 指标选取

2。2。1 对各项指标的说明

首先笔者选择用注册会计师人数和会计师事务所年收入这两个指标作来反映会计师事务所的执业能力的高低。因为一个会计师事务所年的收入越高，说明社会对这个会计师事务所的认可度也越高，也表明这个会计师事务所执业能力越高。而一个会计师事务所拥有的注册会计师越多，就说明这个会计师事务所的审计工作能力越强，能更好的胜任审计工作；

其次，本文选取会计师事务所注册资本、从业人员数量和会计师事务所分所数量作为衡量会计师事务所规模的三个主要因素。并且如果注册会计师专业知识越精通，审计经验越丰富，那么该注册会计师的专业胜任能力就越强，素质也就越高，因此本文选取拥有本科以上学历和年龄在35-50岁之间的具有丰富经验的注册会计师的比例来衡量注册会计师素质；

最后，本文用质量控制执行情况和继续教育完成率来代表事务所内部管理状况，其中用中注协公布的处罚情况作为替代质量控制执行情况指标的变量，因为会计师事务所的、受到处罚的情况可以反映出一个会计师事务所质量控制的情况如何，而质量控制的结果能体现质量控制执行情况。

2。2。2 与中注协使用的指标体系的比较文献综述

首先，本文使用的指标体系是以原中注协公布使用的指标体系为基础，然后再此基础上进行优化改进而得出本文的指标体系。中注协使用的指标体系只反映了注册会计师人数，会计师事务所业务收入以及处罚和惩戒指标应减分值等容易量化的指标，而一些重要的具有关键性作用但是难以量化的指标并没有涉及到。而本文在研究了影响审计质量的内外部因素的情况下，在原来的指标体系基础上加入了一些难以量化但具有重要影响的因素作为指标，比如注册会计师学历结构、员工的经验值和继续教育完成情况以及一些具有重要影响但原体系没有列入的指标，比如会计师事务所分所数量、会计师事务所注册资本等，比原来的指标体系更为完整系统和公平。