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润。在这样的背景下，2006 年 2 月 15 日，《企业会计准则第 8 号——资产减
值》政策的出台，重新规范了资产减值的范围，取消了对长期资产的减值损失
的转回、规范了可收回金额确认的具体程序，增强了实务中的可操作性。那么
新准则的出台是否改变了企业利用资产价值进行盈余操纵的现状了呢？资产
减值准备的计提又是否受到经济环境因素的影响呢？本文就是要通过实证数
据对这些问题进行回答，从而对完善准则的制定起到一定的作用。
1.2 研究意义
2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了一项基本准则和 38 项具体会计准则，
其中包括《企业会计准则第 8 号——资产减值》 。新资产减值准则在以往准则
的基础上，对资产减值准备的确认、计量、披露进行了大幅度的改进。本文系
统地分析了公司管理层选择和执行资产减值会计政策的动机：经济因素和盈余
管理动机。在研究盈余管理的同时，讨论了经济因素对于上市公司计提资产减
值准备的影响，这一视角评价资产减值会计更为客观。通过实证发现资产减值
准备并没有完全沦为盈余管理的工具，资产价值的贬值——经济因素依然显著
影响着公司计提资产减值准备的行为。
1.3 本文思路
本文基于2006 年《企业会计准则第8 号——资产减值准则》的政策背景，
从上市公司视角对沪市 A股资产减值准备计提效果进行了研究分析，全文共分
为五章，具体内容如下： 第一部分引言。主要内容包括问题的提出，研究意义，文章思路和论文框架。
第二部分相关理论综述。 对资产减值准备相关概念以及国内外关于资产减
值会计相关文献进行系统的回顾。
第三部分论述了资产减值准备计提的影响因素。 对资产减值计提和经济因
素、盈余管理之间的关系进行了论述。
第四部分实证分析。基于上市公司视角，从经济因素和盈余管理动机角度
选取相关变量对沪市 A 股上市公司资产减值准备的计提进行了相关分析和回归分析。
第五部分总结和评价，对资产减值会计的发展提出展望，同时分析了研究的不足之处。
主要采用的研究方法有（1）文献查询法：本文在已有文献的基础上对相
关概念进行界定，并在前人研究的基础上进行研究。（2）实证分析方法：针对
资产减值与经济因素、盈余管理因素之间的联系这一问题，选取 2009-2011年
的数据反映政策实施下的状况。借鉴Edward J. Riedl（2004）的模型，进行相
关分析。（3）图表分析法：本文将数据统计结果反映在图表上，直观的分析了
上市公司这三年以来资产减值的相关数据。 本文结构框架图如图 1所示：
2 相关理论综述 2.1 资产减值准备相关概念 2.1.1 资产减值的内涵
资产减值来源于经济学领域“固定资产损耗”的概念，马克思《资本论》的
第一卷“企业经营理论”对其进行了详细的理论说明。文中指出资产的磨损分为
有形磨损和无形磨损。有形磨损是指固定资产在物质形态上的损耗，其通过计提
折旧的方式逐步转移到产品成本中，并得以补偿；无形磨损则是指固定资产在其
有效使用期内，由于生产技术进步而引起的价值贬值。对于造成无形磨损的主要
原因，马克思主要认为有劳动生产率的提高，以及新技术的发明和应用。因为无
形磨损与生产过程无关，不能直接从产品销售中得到补偿，“只能通过企业的所