期不足 10 年，生命周期达到 20 年以上的仅占 7。9%。 中小企业虽然规模小，但是数量多，是国民经济的重要支柱，“十三五”规划中

也提出要重视中小企业对区域经济发展的带动作用，可见中小企业早已成为推进国家 经济发展、提供大量就业机会、促进社会稳定的中坚力量，但是内部控制的缺失或不 完善对中小型企业长久健康发展产生了严重的制约作用。综上，在经济快速发展的今 天，拥有较为科学的内部控制体系是中小型企业发展的当务之急，文章将结合内部控 制的目的和实施要素对当前我国中小企业内部控制现状进行分析，对改进对策进行分 条阐释，期望可以找到较为完美的内部控制措施。

1 国内外中小企业内部控制实施要素浅析

在国外，美国的 COSO 委员会早在 1994 年就提出了《内部控制整合框架》，将内 部控制分为五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察[2]。内部控制 的定义从此也被广泛的认可，但国外企业大部分只停留在认识内部控制这个词上，对 内部控制执行上的认识还是非常欠缺的。后来，英国巴林银行、美国安然公司、美国 雷曼兄弟公司等知名公司纷纷破产，才引发了全世界对内部控制的广泛关注。从国际 上的专业分析来看，这些公司的破产与其糟糕的内部控制存在直接的联系，美国安然 公司就是由于内部控制制度的缺陷而引发财务舞弊，最终加速了其破产的速度。国际 上各种公司倒闭的事实足以证明舞弊案件的出现主要与公司的内部制度的缺失有关 系。据此，很多企业已经清晰的认识到内部控制机制在企业发展中起到的决定性作用。 为了稳定对资本市场的信心，美国国会和政府通过了《萨班斯法案》，该法案对企业 内部控制的具体实施产生重大影响。

在我国，2008 年 6 月，财政部、审计署等五部委联合发布中国版萨班斯法案《企 业内部控制基本规范》，该规范将中国的具体国情与美国的 COSO 委员会提出的《内部 控制整合框架》融合起来，要求企业建立的内部控制要素与国外的前四个要素相同， 第五个要素从监察变为监督。我国《企业内部控制基本规范》的颁布和实施标志着我 国和我国的企业已经开始重视内部控制体系的建立，同时这部法律规范所适用的公司 内部控制监督范围不只限于上市公司，还鼓励非上市中小型与其他大中型企业同样加 强内控管理。下面就根据中国的五个内控要素对我国中小型企业内部控制的实行与问 题进行一一分析。

2 我国中小企业内部控制的现状及问题分析

内部控制是一个系统的动态的循环过程，处在一个不断发现问题到解决问题，再 发现问题再解决问题的过程中，它贯穿于企业所有活动的方方面面，只要企业进行经 济活动，就必须要有对应的内部控制制度与之相适应。然而内部控制在现代中小企业 具体实施中还存在各方面的缺失，内部控制现状与相应问题需要得到重视。

2。1 内部环境发展较为滞后

内部环境的好坏直接影响内部控制的实施，是内部控制的基础，是指影响企业内

控建立与执行的各种内部因素的总称。本文分析的内部环境主要包括企业组织结构、 人员内控意识、人力资源政策和企业内在文化四个方面。

2。1。1 企业组织结构不够完善 中小企业规模较小，人员较少，自身的资源和条件有限，较多企业所有权与经营

权高度统一，下属只能被动的接受上级的命令，缺少了工作中的主观能动性。企业由 于人员有限，将部门精简，一些重要的不相容岗位由一人兼任，特别是在会计管理这 方面，账、钱、实物由同一人管理，企业类似的这种行为严重影响了内部控制的执行。文献综述