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    会计政策选择是会计研究的一项重要方面。从1992年发布《企业会计准则》开始到2001年加入世贸组织以后,中国对会计制度不断改革,加快了同国际会计准则的趋同的速度。2001年到2006年间就对会计基本准则进行数次修订,对资产、外币、金融工具等方面征集意见稿。2006年正式发布《企业会计准则》和38项具体会计准则。21696
    但是会计政策到底是指什么?仅仅是由政府制定的会计准则吗?当然不是。黄菊波,杨小舟(1995)把会计政策划分为两种:宏观的(或政府的)会计政策和微观的(或企业的)会计政策。一般情况下说的会计政策选择都是指微观的会计政策选择。黄、杨分析认为企业会计政策选择产生的原因是因为会计的模糊性。比如制造费用在完工产品和未完工产品之间的分摊,没有一个具体的办法能够分得非常清楚,因此企业只能根据自身特点从会计准则允许的方法中选择一个。黄、杨对会计政策的划分受到多数人的赞同。在此之后关于会计政策选择的研究多专注于企业的会计政策选择。
    唐松华(2000)认为企业拥有会计政策选择权具有必然性和合理性。主要是由三个方面的原因导致的:平衡治理结构中各利益相关方;会计准则的不完全性;会计信息市场的不完全竞争。并提出为提高会计信息质量,应:1.完善有关法规;2.完善治理结构;3.完善会计准则;4.明晰产权,发挥产权制度对会计信息的规范和界定功能。笔者赞同该观点,因为企业作为会计信息的发布者,必定会利用会计政策选择为企业价值最大化服务,在现代企业制度下,会计政策选择是由企业管理层决定的。论文网
    会计政策选择研究最多的是其动机问题。基于公司治理的会计政策选择研究受到许多学者的青睐。李姝(2003)从分析公司治理和会计政策选择的关系入手,结论是“英美模式”和“德日模式”对会计政策选择的影响。郭梅芬(2012)针对上市公司的会计政策选择的动机进行分析,认为我国上市公司会计政策选择存在操纵利润、目标不当、不顾整体利益、披露不充分的问题。另外,周杨坡(2011)也是基于公司治理结构的角度来研究的,并对TCL集团合并案例进行分析,结果是公司的会计政策选择受到了各方利益相关者的影响。
    总之,企业会计政策选择的影响因素非常多,有宏观的因素,如政治、经济、政府等,也有微观的因素,如公司治理结构、相关利益者(如股东、债权人)等。根据相关利益者理论,与会计政策选择最直接的影响因素就是企业的利益各方,经过相互的博弈最终形成平衡。
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