表1。1部分现代服务业营改增征税范围和税率
应税服务税目   征收范围   税率
部分现代服务业   (一)研发技术服务   研发服务   6%
      技术转让服务   
      技术咨询服务   
      合同能源管理服务   
      工程勘察勘探服务勘探服务   
   (二)信息技术服务   软件服务   
6%
      电路设计及测试服务   
      信息系统服务   
      业务流程管理服务   
   (三)文化创意服务   设计服务   6%
      商标和著作权转让服务   
      知识产权服务   
      广告服务   
      会议展览服务   
   (四)物流辅助服务   航空服务   6%
      港口码头服务   
      货运客运场站服务   
      打捞救助服务   
      货物运输代理服务   
      代理报关服务   
      仓储服务   
      装卸搬运服务   
   (五)有形动产租赁服务   有形动产融资租赁   17%
      有形动产经营性租赁   
   (六)鉴证咨询服务   认证服务   6%
      鉴证服务   
      咨询服务   
   (七)广播影视服务   广播影视节目(作品)制作服务   6%
      广播影视节目(作品)发行服务   
      广播影视节目(作品)播映服务   
2 营改增对服务业的影响
服务业推行“营改增”后,税种和税率的变化必然将引起税负相应的变化,税负的变化对企业的净利润产生直接的影响,此外,营业税和增值税发票管理和会计核算等多方面的差异,也给服务业企业产生不同的影响。
2。1  营改增对服务业税负的影响
2。2。1 营改增对服务业流转税的影响
“营改增”后,服务业的税率从5%上升到6%和17%,虽然从税率上是增加了,但是由于增值税的进项税可以从销项税中抵扣,其实际纳税金额不一定比以往高。
(1)营改增对于服务业小规模纳税人流转税的影响。“营改增”后其税率由5%变为征收率6%,采用增值税的简易征收办法,实际税率=3%&pide;(1+3%)=2。92%,所以“营改增”后,小规模纳税人的流转税税负降低。例1是以小规模纳税人为例,计算其营改增后流转税变化。
例1:2011年6月份,江苏省服务业某小规模纳税人应税服务收入为103万,成本费用总计43万。该企业营改增前后流转税变化如表2。1所示:
表2。1 该小规模纳税人流转税变化
   “营改增”前   “营改增”后   变化
营业收入   103万元   103&pide;(1+3%)=100万元   
流转税   营业税=103×5%=5。15万元   增值税=100×3%=3万元   降低2。15万元

(2)营改增对于服务业一般纳税人流转税的影响。“营改增”后,服务业一般纳税人的税率上升为6%和17%,但企业缴纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额,由此可知,一般纳税人的流转税额不仅受销项税额影响,也受进项税额的影响,销项税来源于企业提供服务收到的营业收入,进项税来自于企业接受劳务、外购物料和固定资产产生的营业成本[8]。所以对于一般纳税人而言,“营改增”后流转税的变化还取决于企业可抵扣的进项税额。例2 是以一般纳税人为例,计算其营改增后流转税变化。
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