营改增对服务业的影响研究(4)
例2：2011年6月份，江苏省服务业某一般纳税人应税服务收入为1060万元，成本费用共计460万元，其“营改增”后适用6%的税率。该企业营改增前后流转税税负变化如表2。2所示：
表2。2 该一般纳税人流转税变化
“营改增”前 “营改增”后 流转税变化
营业收入 1060万元 1060&pide;（1+6%）=1000万元
流转税 营业税=1060×5%=53万元 增值税销项税=1000×6%=60万元
①假设该企业没有取得可以用来抵扣的增值税发票
增值税进项税=0
应交增值税=60-0=60万元 增加7万元
②假设该企业取得可以用来抵扣的增值税发票20万元
增增税进项税=20万元
应交增值税=60-20=40万元 降低13万元
“营改增”后一般纳税人流转税税负的变化主要取决于其可抵扣的进项税额，所以“营改增”后，虽然服务业整体税负降低，但是仍有部分企业税负“不减反增”。
2。2。2 营改增对服务业企业所得税的影响论文网
由企业的利润表可知，企业所得税是企业计算纳税的最后一步，综合营改增对服务业的影响因素来看，营改增对服务业企业所得税的影响可以从以下几个因素分析：
(1)“营改增”政策实施之前，营业税可以在税前扣除，而“营改增”后，增值税取而代之，依据税法规定，增值税不可在税前扣除，这样就增加了企业的利润总额，而企业所得税的计税依据是应纳税所得额，以利润总额为基础[9]，所以“营改增”后，服务业企业所得税增加；
(2)“营改增”后由于流转税降低，以流转税税额为税基的城建税和教育费附加也随之降低，所以增加了企业的利润总额，同样使得服务业的企业所得税增加；
(3)“营改增”前，企业购入固定资产以及对固定资产进行更新改造全额计入固定资产成本，而“营改增”后价税分离，降低了固定资产成本，进而固定资产的折旧额随之减少，根据规定，固定资产的折旧额应计入营业成本，所以企业的营业成本降低，利润总额上升，企业所得税增加。
通过对以上三个因素的分析，可以得出结论：“营改增”后，增加了服务业企业所得税。
但是总体而言,营改增政策的实施降低了企业的税负。据统计,上海市2012年1月至10月纳入试点的企业纳税总额185亿元，其中一般纳税人纳税总额168。7亿元，占纳税总额的91。19%，小规模纳税人纳税总额16。3亿元，占纳税总额的8。81%。其中试点企业营改增后减少税收总额30。3亿元，一般纳税人税负减少19。4亿元，小规模纳税人税负减少10。9亿元；下游企业税收减少总额为130。1亿元，一般纳税人减税128。8亿元，小规模纳税人减税1。2亿元，企业合计减税160。4亿元。
2。2 营改增对服务业企业净利润的影响
企业作为经济主体，其主要目的在于盈利，判断“营改增”是否造福于服务业，归根结底是要看“营改增”实施后，试点的服务业企业的净利润是否上升。本节从小规模纳税人和一般纳税人两个方面分析“营改增”给服务业企业的净利润带来的变化。
2。2。1 营改增对一般纳税人净利润的影响
由于一般纳税人的流转税负变化受进项税额的影响，所以，我们假定2011年6月份，某服务业一般纳税人取得的可抵扣增值税进项税额为a,营业收入（含税）为1000万元，成本费用共计900万元，该企业营改增后适用6%的税率，由此我们通过表2。3来对比营改增前后该服务企业的净利润变化：
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