营改增对服务业的影响研究(5)
表2。3 “营改增”前后该企业净利润变化
单位：万元
科目 “营改增”前 “营改增”后
营业收入 1000 1000&pide;（1+6%）×6%=943。40
营业成本 900 900-a
营业税 1000×5%=50
增值税 943。4×6%-a=56。60-a
城建税 50×7%=3。5 （56。60-a）×7%
教育费附加 50×3%=1。5 （56。60-a）×3%
地方教育费附加 50×2%=1 （56。60-a）×2%
利润总额 44 1。12a+36。62
企业所得税 44×25%=11 （1。12a+36。62）×25%
净利润 33 （1。12a+36。62）×75%
通过表2。3可知，当（1。12a+36。62）×75%﹥33，即a﹥6。59时即当公司的进项税额高于6。59万元时，该公司净利润增长；若公司的进项税额低于6。59万元时，公司的净利润降低。当进项税额固定时，企业可以通过提高价格来增加净利润，假定该公司提价比例为b，可抵扣的进项税额为0，则“营改增”前后该公司的净利润变化如表2。4所示
表2。4 该公司“营改增”前后净利润变化（提价后）
单位：万元
科目 “营改增”前 “营改增”后
营业收入 1000 1000×（1+b）/（1+6%）
营业成本 900 900
营业税 1000×5%=50
增值税 [1000×（1+b）/（1+6%）]×6%
城建税 50×7%=3。5 [1000×（1+b）/（1+6%）]×6%×7%
教育费附加 50×3%=1。5 [1000×（1+b）/（1+6%）]×6%×3%
地方教育费附加 50×2%=1 [1000×（1+b）/（1+6%）]×6%×2%
利润总额 44 940b+40
企业所得税 44×25%=11 （940b+40）×25%
净利润 33 （940b+40）×75%文献综述
当（940b+40）×75%>33，即b>0。43%,即公司提价比例高于0。43%时，营改增后，公司的净利润增加，否则净利润降低。
2。2。2营改增对小规模纳税人净利润的影响
营改增后，小规模纳税人由5%的税率降到3%的征收率，实际税率为2。92%，所以营改增后小规模纳税人流转税降低，城建税和教育费附加也随之降低，在等额的服务收入情况下，营改增后，企业对服务收入进行价税分离减少了营业收入，所以小规模纳税人的企业所得税随之降低。在同样条件下，综合小规模纳税人的税负和收入降低水平，可以得出税负的下降幅度大于营业收入的下降幅度。因此，“营改增”后，服务业小规模纳税人的净利润会增加。
2。3 营改增对服务业会计核算的影响
“营改增”后，服务业企业在会计核算方法上与以往存在差异，给服务业企业带来财务指标的变化。本节主要对其给企业会计处理、财务报表和发票管理上的影响进行分析。
2。3。1营改增对服务业企业会计处理的影响
企业的会计处理主要是指会计凭证的录入，包括科目、方向和金额这三个要素。
（1）对会计科目的影响。“营改增”之前，服务业企业将缴纳的营业税“应交税费—应交营业税”计入“营业税金及附加”会计科目，但是“营改增”后，企业要对增值税单独核算，“应交税费”下的“应交增值税”科目下新增“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细科目。
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