3.利益相关者理论

企业的经营目标都是确保能将最小金额的投资转变为最大的回报借此来最大限度的获取利润。企业通常是以利润指标来对短期业绩状况予以反映，然而作为归属于短期目标的利润是无法对未来企业的发展状况有良好展现的，也无法实现对其它利益关联者利益的有效呈现。因而企业应以企业价值作为主要关注点，而不是过度地关注短期利润指标。上市企业应以使得所有利益关联者获取最大化的权益设定一个合理的体系，以此来将企业市场价值和发展能力提高。利益相关者理论强烈体现了公司在各利益关联方的发展中不可分割的关系，利益关联方不能因为追求某个特殊团体的利益最大化而放弃采取公正公平的经营投资决策。想要实现投资人投资风险的减少，可以采取多样化的投资方式，在经营过程中，债权人、管理者、员工等会承担分摊下来的剩余风险，所以他们应一起共同享有企业的所有权。利益相关者理论主要由以下三点构成：首先，商业目标应使所有利益关联者的利益最大化；二是认为企业管理者不能被股东的剩余索取权所限制，如此就会使得企业难以进行有效管理与控制，长远时间段内企业具有的发展能力是企业管理者没有充分考虑到的；三是认为企业内部的员工可能比外部股东作为利益相关者更能有效的监督并且对公司进行管理。

4.本文采用的理论基础

本文将基于会计估计变更的契约理论及利益相关者理论来对中洲控股此次会计估计变更的行为进行深入的分析与研究。在查阅了公司相关的公告及公布的相关数据后我们发现，此次会计估计估计变更的行为很大程度上由公司的高层管理者也就是上文的利益相关者一手促成。同时根据契约理论和利益相关者的理论表述中可以看出，二者同时包含了高层管理者及公司内部的员工需要获得对自身有利的财务数据而利用会计估计变更达到获利目的的这一行为。因此中洲控股的案例研究将基于契约理论和利益相关者理论。

（三）会计估计变更的项目

不确定因素始终存在于许多企业管理活动中。在各会计期内，企业应借助最新制定的政策及其它相关信息来进行判断，明确是否需要在本期内对相应会计项目进行会计估计变更。会计估计变更的主要内容有：与坏账准备计提有关的变动，固定资产折旧率与预计净残值的相关变动，与固定资产折旧年限的延长或者缩短有关的变动，无形资产摊销年限的长短变动，其他还有对或有事项的估计，长期负债利息的确定变动，收入的确认等。主要有以下变更项目及变更方法，具体见表1.2：

表1.2 会计估计变更项目与变更方法

变更项目 变更方法

应收账款 对坏账准备计提比例、计提方法、计提范围进行变动。

固定资产 以固定资产作为对象，进行折旧年限、使用年限及残值率、折旧计提方法等的变动。

无形资产 以无形资产为对象，进行折旧计提方法、使用年限及残值率等的变动。

其他 各类递延摊销方法变更、预计负债估计变更、确认中收入的估计变更、长期股权投资估计变更等等。

二、会计估计变更的动机分析

（一）筹集资金动机

企业筹资的渠道主要有股市交易与银行信贷等。银行通常会选用比较严格的审批制度对所需筹资的企业进行风险评估，以降低其投资风险，而企业则会借助会计估计变更对利润进行调节，以达到银行信贷要求，从而获得所需的贷款。股票上市可为企业筹集到更多的资金，但《公司法》就企业上市的条件进行了明确且严格的规定，所以不排除某些企业为了达到上市的目标而进行利润调节。很多公司就是利用会计估计的变化来进行利润的调整。