张勇(2012）描述了会计估计的定义与其变化方式，并立足会计估计的可变性、必然性、实用性三大方面揭示了会计估计变更的重要性，最后得出企业通过会计估计可更完善地对其经营业绩进行反映，对投资者与债权人的决策也更为有利。1

颜志元（2006）通过对2001年至2004年期间A股中出现会计估计变更的上市公司进行研究发现，企业经营情况、财务风险与会计师事务所等的变更会引发企业进行会计估计变更，同时还得出了重视债务的合理性、强化对高负债公司的监管、对监管规则进行优化、对政策导致的会计估计变更尽量减少、对事务所的外部监管进行强化等一系列相关启示。2

黄丽、黄天齐和付可（2011）发现有密不可分的关系存在于公司的财务状况和会计估计变更当中，上市公司会计估计变更需以其财务风险为依据。资产负债率越高就说明公司的财务风险和违反债务契约的可能性就越大，说明上市公司对会计估计的改变是由于资产质量不好，此类公司通常会作出对应收账款计提比较多的减值准备。3

（二）经营管理动机

企业在考核管理者业绩时常用的是环比业绩考核制度，但该项制度存在明显不足，会对管理层形成错误引导，使得他们为了达成甚至超过当年的业绩考核指标，而采取一些不当方法进行会计估计变更来弥补亏损与掩盖利润，以降低来年的考核标准，使生产经营压力也得到了一定程度上的减轻。另外在企业经营欠佳时，还可通过合理的会计估计变更及时调整当期利润。内部管理人员的经济利益直接影响到企业的整个业绩，若企业内部管理人员即企业负责人，则他们将会拥有各种获取自身利益的手段与权利。导致内部管理人员会通过粉饰财务报表来损害股东的利益以此来完成自己的业绩指标。在缴纳税款的角度考虑，企业向政府上缴的税款会因盈利的增加而增加，如此一来，可供管理者自由支配的现金就会相应减少。为此，企业有可能会为了平滑收益而通过会计估计变更以减少现金流量。以岳继忠为代表的学者（2016）对国内2013年所有上市公司的情况进行了探讨，重

点分析了上市公司当中发生会计估计变更的行业内分布情况、企业数量、变更类型等内容，并对管理者的业绩考核制度、公司的治理结构、会计估计自身所具有的复杂性与主观性这三大影响上市公司会计估计变更的因素进行了深入研究，最后阐述了健全企业会计准则、强化对滥用会计估计企业的惩处、完善内部控制体系等一系列规范和措施。4

HowardB.Levy（2017）在文章中对财务报告中会计估计的使用情况进行了阐述。根据研究，所有的会计估计都有主观性、复杂性和不确定性的特征存在。在未来的报告期间，应基于新数据对会计估计进行必要的修订，并且会计估计与管理层的责任息息相关。审计师需要注意重要的会计估计。5

周勇（2016）在文章中研究发现，上市公司会计估计的选择作为管理层对财务信息进行调节的重要手段，会产生相当严重的经济后果，尤其是管理者通过会计估计选择进行会计造假，由此将会对市场秩序、经济运行产生的影响和经济后果，以及对股市和利益关联者产生影响。文章围绕着中国上市公司选择会计估计所产生的经济后果，通过分析会计估计选择可能的会计造假案例，阐述了上市公司进行会计估计选择的动机以及影响等，并对可能产生的经济后果进行了一系列的分析。6

王茂林（2017）在文章中指出，财务数据是公司利益关联者签订契约的基石，财务信息质量的典型代表是盈余质量。在有效的资本市场条件下，更高质量的会计信息对资本市场资源配置效率的提高起到了至关重要的作用。在经营权与所有权分离的当下股东与管理者之间在代理上出现分歧，管理层如果存在薪酬契约动机和债务契约动机等，通常会伴随着机会主义倾向，进而对盈余进行操纵，导致会计利润与真实的经营业绩产生偏离。股东为完成掏空等行为通常进行利润调节，结果将会降低上市公司的盈余质量。7