林慧婷（2017）在文章中认为自愿性会计估计的变更通常伴随着企业管理层的自利行为，发生自愿性会计估计变更的公司与未发生会计估计变更的公司相比，利润调节水平明显较高，并且自愿性会计估计变更明显对企业的盈余持续性有所降低。8