作业成本法在苏州德龙设备公司的应用研究(2)

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1 引言

1.1 作业成本法的概念

作业成本法是反映全部作业活动的动态追踪，计算作业和成本对象的成本，资源的应用与绩效评价的方法。它是将有因果关系的资源消耗去分配成本，依据消耗资源的状况，将资源分配给作业，再将作业分配给成本对象（产品）。由概念可以分析出，作业才是使用作业成本法核算企业经营成本的关键[1]。

1.2 作业成本法的发展背景及意义

埃里克.科勒是著名的会计学家，他最初提出作业成本法是在1940年初。70年代，在“作业成本计算和投入产出会计”中，美国乔治.斯托布斯对作业成本计算的理论作出了全面的阐述。罗宾.库珀是美国哈佛大学的教授，在80年代,他对作业成本法的成本动因、成本库创建、运用程序等问题都作出较详细的分析[2]。他为接下来研究作业成本法的学者奠定了研究基石，为现在企业实施作业成本法提供了理论依据。

西方发达国家广泛运用了先进的作业成本管理方法。企业根据自身的特点选择作业成本法，能够提高产品成本分配的准确性，可以为企业经营管理者提供精确、完整、可靠的成本信息。管理者可以通过成本信息改进生产决策，更好的进行成本核算，使企业符合“成本—效益”的最终目标。作业成本法慢慢被部分企业所青睐，也是广大企业改进成本管理控制的首选方法之一。

1.3 作业成本法的现状

1990年初作业成本法由国外被引入，作业成本法为企业提供确切的产品成本信息、合理的产品定价被企业逐渐意识到。它能为管理者规划企业战略、作出经营决策提供数据支持，能由成本控制上升为管理者的决策。由总的市场来考察，作业成本法正在被少数企业尝试实施，把作业成本法实践于企业成本的控制中，这种方法集中在制造企业中[3]。从一项调查的数据分析可知，企业对作业成本法的认可程度并不高，很多因素阻碍了作业成本法在现阶段的应用，因此作业成本法实施并没有得到普及。

2 企业采用作业成本法的必要性及优势

2.1 现行传统成本法在企业运用中的不足

传统成本计算的产品成本，实则都是以生产部门发生的费用进行的。只要是生产部门产生的费用，不论其是否由生产产品而产生的，都要计到产品成本中。在生产机械化程度不高的情况下，制造费用的分配标准，通常采用的是与产量有关的标准，如按直接人工小时、机器工时等进行分配，但是随着产品制造环境的的变化，生产的机械化、自动化程度大大提高，直接人工、直接材料在生产成本中所占百分比下降，然而制造费用所占的比重上升明显。

表1 传统成本法与作业成本法的区别表

传统成本计算法作业成本法计算

计算对象最终产品多层次（最终产品、资源、作业、作业中心等）

核算范围产品的直接相关费用生产部门的成本、经营流程成本、价值链成本

间接分配法单一标准多标准

表来源：由管理会计书中传统成本法与作业成本法概念整理得到

（1）产品成本信息的不能予以真实披露。致使产品成本失真的主要原因是不断下降的直接人工比重，且固定制造费用百分比不断呈上升趋势，随之制造费用分配率就上升；再加之购入的固定资产价值上涨，使用寿命缩短，在会计期间内计提的折旧费增大。况且在科技高速发展的新兴产业的如今，机器设备代替部分人力劳作，即直接人工工时不断在缩减。在直接人工工时缩减与制造费用分配率上升的双重冲击下，产品在传统成本法核算出现失真、成本分摊的虚假现象是很难避免的。